篇一:会计科目审计重点
抽查凭证注意内容:发票有无跨期,有无原始凭证的涂改、金额和账户不符、所附单据有缺的,账户处理不正确。
审计底稿:帐表、账账、账证,一步步审核,记录结果。
2011年12月14日星期三
目标:认识2010年的审计底稿,探索审计思路。将松岗污水处理涉及的科目全部熟悉及完成预审底稿编制。
货币资金注意事项
货币资金包括:现金、银行存款及其他货币资金,其中其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等,在南海发展见过信用卡保证金。
两期比较很重要,看到大额、异常支出要慎重检查。
现金
明细表—监盘---抽取大额现金支出(抽凭测试)
1、货币资(原文来自:wWw.xiaOcAofANweN.coM 小 草 范 文 网:会计审计费用属于哪个科目)金是否真实存在
监盘现金,现金日记账与实存数是否相符,不符的原因是什么,寻找支持原始文件。白条抵库-如职工借款条、无发票的费用、银行个人存折、个人信用卡等。须在盘点表中注明,如有必要应作调整。
私设小金库的主要手法有--截留各种收入款项;非法侵占其他收入;虚列支出,虚报冒领;私自将投资、联营所得转移,存放于外单位或境外;隐匿佣金、回扣等;截留企业的各种罚没收入;
审查方法--检查“固定资产清理”、“包装物”、“低值易耗品”等账户的明细账,察看这些账户中所反映的有关残值收入的记录;检查并核对“产品销售收入”、“产成品”等账户明细账中的记录,可以发现被审计单位是否存在销售收入未入账的情况;检查“长期投资”账户的明细记录及相关资料,查看被审计单位是否足额、及时地收回投资利润,如果存在不及时、不足额收取投资利润的现象,则需要进一步查明原因;
后附凭证注意点:对被审计单位自制原始凭证的审查,主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领。
抽查大额现金支出,注意审核是否存在现金坐支现象。
2、是否存在跨期现象,截止测试
资金负债日前后几天的现金收入凭证进行审计、审核是否存在跨期事项。
银行存款
审定表—明细表---银行对账单----函证---余额调节表----抽凭测试
1真实性
银行存款较去年差异很大,查找原因
银行对账单,检查未达款项是否合理,编制检查表
函证
抽凭测试
2 截止测试
资金负债日前后几天的现金收入凭证进行审计、审核是否存在跨期事项。
应收账款
明细表-
存在
函证,应收账款均发函,未收到的采取替代程序。函证对象选择应选取所有超过财务报表层次重要性水平 50%的应收账款明细项目, 且覆盖率(指细节测试的金额达到该科目余额的比率)要达到 50%以上,同时对金额较小但款项异常或为关联方单位款项的也应进行函证;审计人员为节省现场审计时间,发函可先向对方发送传真,并要求对方尽快回复。 然后再将函证原件寄送函证对象,函证采用挂号信的方式,并将邮寄凭据作为底稿保存,待 收到对方寄回的询证函原件可将传真件替换;
替代测试表是针对每个明细客户的,不能将一个科目编制一张替代测试表;
对关联方销售真实性的查验尤为重要,需特别关注货物是否真实发出,是否存在季 末、年末突击销售,或超常的大额销售。
准确性
应收账款账龄情况汇总表及坏账计提方法
预付账款
存在
2、对于账龄较长(一般为一年以上)的预付款项,应通过询问被审计单位、核对购货 合同的相应条款判断预付款项挂账时间是否正常,尤其关注非正常的长期挂账的预付款项, 判断被审计单位是否存在粉饰利润的可能性。可能存在长期挂账的原因:
(1)货物已到,但正式发票未到,未及时转账;
(2)发票、货物已到,但会计处理错误,重复记在预付账款;
(3)货物质量发生问题,需退货,引起经济纠纷的;
(4)被长期占用资金、以虚拟购货合同入账,虚挂的预付款项。
5、对于未回函的需再次发函或实施替代程序(如:检查合同、发票、验收单等,核实 预付款项的真实。
12、对于审定后存在一年以上的预付款项,需在报告附注说明中披露其原因。
预付款项一般期限较短,无需对其进行折现,计提坏账准备,但是对于长期挂账的 款项,则需根据公司实际情况确定是否需要计提坏账准备。但对余额较大且长期挂账一直无 发生额的预付款项,应重点检查初始发生时的相关依据,如公司董事会(或股东会)决议、 合同等,查证是否为关联方、是否为抽逃资本、是否为股权投资、是否为非法谋利、是否为 未经授权的非正常支付等情况,如无回函,也无债务人最近相关资料,应执行进一步的审计 程序,以查明原因,如:利用专家(如律师)工作,查清形成往来的真实情况,不能简单以 提取坏账准备了之。
其他应收款
存在
12、对余额较大长期挂账而一直有发生额的其他应收款即使有函证回函确认,仍应进一步取证核实债务人是否有实际偿还能力,是否一直处于亏损状态等状况,最好能有近期的比 较会计报表供分析,经分析后若累计有较大亏损或资产不实等状况,根据实际情况判断是否 需要补充计提坏账准备;
13、对余额较大长期挂账而一直无发生额的其他应收款,应重点检查初始发生时的相关 原始依据、公司董事会(或股东会)决议、支付授权、查证是否为关联方、是否为股权投资、 是否为非法谋利、是否为未经授权的非正常支付等情况;如无回函,也无债务人最近相关资 料,应利用专家(如律师)工作,查清形成往来的真实情况。根据实际情况做进一步处理;
14、对于金额较大且账龄较长的未能收回款项对前期底稿中相关事项做顺延描述,重要 底稿须顺延复印或作为长期档案保管便于及时查看;
准确性
21、对本期坏账准备会计估计变更的情况,需要关注变更是否符合准则的规定,是否存 在管理层面临业绩压力而随意变更的情形。对该项变更一般采用未来适用法,需要计算按原 有会计政策与现行政策下应计提的坏账准备之间的差异,并评估其对会计报表的影响。
23、核对关联方往来除核对余额外,对每笔发生额及对应科目也需要进行核对,并且要核对 收、付款原始凭证是否对应相符,防止出现关联方资金往来金额相符,但实际收、付款单位 不对应而出现舞弊和差错的情况。
无形资产
应付账款
是否真实,有无少计,检查应付账款的完整性,从支持性文件追查到记账凭证。 截止性,查日后付款记录是否记录在账上。
按客户排列明细账,观察应付账款的形式,是否存在长期挂账。
长期挂账及金额较大者进行函证。
将应付帐款本期期末余额与上期期末余额进行比较,分析其波动原因;计算应付帐款期末余额与本期采购存货的比率,根据本期主营业务成本与上期相比的增减变动,判断应付帐款本期增减变动的合理性。
根据本期资金支付的情况,判断应付帐款期末余额变化的合理性;对长期挂帐的应付帐款,要求被审计单位作出合理解释,提供相关证据,判断其是否缺乏偿债能力或利用应付帐款隐瞒利润。
函证样本的选择:重大金额的应付帐款余额;期初期末金额变化较大的应付款余额;对重要供应商的期末应付款余额;本年内存在重大采购或重大支出的应付款余额;长期挂帐的应付款余额;关联公司的应付款余额余额较大,对回函有差异的,应查找原因,并考虑是否需扩大测试的范围。
应付账款的截止性测试:检查期后未处理的发票;抽取重大的期后付款;抽取重大的期后采购和费用;询问被审计单位。
其他应付款
指企业应付、暂收其他单位或个人的款项,如应付租入固定资产和包装物的租金,存入保证金、职工未按期领取的工资,应付、暂收所属单位、个人的款项等。
关注问题—账户处理是否正确,应付账款
---其他应付款与其他应收款是否互挂(看其他应收应付款的客户明细表)---关联方的其他应付款需要多加注意
步骤---审定表及明细表(重点关注长期挂账及金额巨大的客户)
---抽凭(发生额较大)
核对关联方往来除核对余额外,对每笔发生额及对应科目也需要进行核对,并且要核对收、付款原始凭证是否对应相符,防止出现关联方资金往来金额相符,但实际收、付款单位 不对应相符的情况而出现舞弊和差错情况。
检查债权人不明确和数额异常的其他应付款项目。
检查应付股东、高级管理人员、董事、联营企业和关联企业的款项。检查企业有无利用其他应付款截留收入、虚挂费用或隐瞒盈亏。
检查应付关联方的余额是否正常,如数额较大或有其他异常现象,应追查至原始凭证,查明原因,并做适当披露。
应付职工薪酬
2011-12-16
主营业务收入
关注:是否真实、准确
与上期和同行业比较是否异常,收入和毛利率进行两期对比,如果涉及多个产品可以分产品进行分析和比较。
主营业务成本
关注:真实、准确
与上期和同行业进行比较分析
生产成本明细表,分项目分月份列表,从中看出不同项目如直接材料、电费、修理费、直接人工等所占比例,是否符合常态。将月份成本表另外画图直观性分析,每个月之间是否平缓,是否有异常变动。
分项目按年度进行比较分析金额变动及结构变动。若有异常查找原因。
检查表-验证制造费用的真实性和截止。
资产减值损失
资产检查损失明细表,分存货、长期投资、固定资产等。
列示资产减值损失的分录,观察业务性质。
管理费用
管理费用审计的重点应是关注费用的真实性,企业所有发生的费用支出都应当对应 着资产或服务的获得,并有合法原始凭证支持;
不能将编制、复核明细表程序简单地理解为数字填写和核对过程;我们编 制、复核明细表的过程,也是对会计科目中是否存在异常现象做出初步判断的过程。
切忌对管理费用进行漫无目的地抽查会计凭证,切忌机械地“走程序──收集证据”。 审计人员应多运用比较分析的方法,从不同角度对被审计单位管理费用进行分析,从项目的 异常变动中发现问题,寻求审计的突破口,从而进行有针对性的凭证抽查;
有效的分析性复核点还有对 2-3 年的收入费 用率(成本费用率)的分析比较,对本单位管理费用与同行业、同类型企业的分析比较等;
管理费用重要的是要划清与成本支出、资本性支出、营业外支出的界限;
管理费用和营业费用,其具体项目很多名称均相同,二者主要依据费用的发生环节 来划分。属于销售(营业)部门发生的,计入营业费用;属于管理部门发生的,计入管理费 用;公共性的、不易划分的费用,一般也列入管理费用;
应重点检查是否有其他科目不能列入、而随意列于管理费用“其他”子目的情况,从 中往往可以发现被审计单位的“难言之隐”。
根据权责发生制原则,只有在相关的成本费用已经发生,才能确认相应的费用。例 如:对大额的广告费支出,应在向客户询问的同时查验广告费用是否已经确实发生;应取证相关合同,核对合同上记载的广告发表时间约定是否与客户的解释一致;
审计中,经常可以从以下几个方面发现被审计单位的异常支出:
1)大额且偶发的支出;
2)没有实质经济内容的支出;
3)与相应经济活动内容与规模不相称的支出;
4)原始凭证或单据不完整的支出;
5)与关联方或权力部门(人员)之间的支出;
6)与特殊事项或特殊会计处理相关的支出;
7)内部部门或总部、分部之间的大额资金划拨。
四、审计人员在审计小规模企业(尤其是小型私营企业)时,还应当从以下几个方面关 注被审计单位的异常支出:
1)个人费用计入企业账户;
2)高价购买质次资产,收取回扣;
3)白条提现或大额提现;
篇二:会计报表各科目审计
会计报表各科目审计时主要应索取的资料
一、资产类
1、 货币资金
<1>获取或编制货币资金明细表 ;
<2>获取被审计单位银行存款所有账户加盖银行印章的对账单(并对所有账户实施函证程序,包括金额较小的、零余额帐户、已结清的银行帐户及发生额频繁的帐户);
<3>存在未达账项的,索取银行存款或其他货币资金余额调节表,需要调整会计报表相关科目的,编制调整分录并调整相应科目;
<4>现金监盘表,并对资产负债表日至盘点日现金收支金额进行核对;
<5>被审计单位有定期存款的,索取定期存单复印件并与原件核对,已质押的,获取质押合同复印件并与原件核对。
<6>存在银行承兑保证金的,索取银行承兑保证金单据复印件并与原件核对,并与应付票据等核对。
2、 短期投资
<1>获取或编制短期投资明细表 ;
<2>有价证券投资的,获取有价证券复印件并与原件核对;
<3>获取股票、债权、期货(加盖银行印章)帐户的对账单;
<4>存在委托贷款的,获取委托贷款合同复印件并与原件核对并进行函证;
<5>在外保管的有价证券,获取有关保管证明文件,必要时进行函证。
3、 应收票据
<1>获取或编制应收票据明细表 ;
<2>获取有关票据复印件并与原件核对;
<3>对存在质押的票据,获取有关质押合同;
4、应收股利
<1>获取或编制应收股利明细表 ;
<2>获取被审计单位投资协议;
<3>获取被投资单位股利分配方案、股东会决议等相关资料。
5、 应收利息
<1>获取或编制应收利息明细表 ;
<2>债券投资应获取有关债券复印件并与原件核对,确定应收利息计算及会计处理是否正确;
<3>债券投资应获取相关债券契约条款复印件并与原件核对,同时审查是否属于分期付息、到期还本的债券投资;
<4>委托贷款应获取委托贷款合同复印件并与原件核对,同时核实利率及应收利息金额。
6、 应收账款
<1>获取或编制应收账款明细表 ;
<2>索取被审计单位客户地址等相关资料,发函函证;
<3>索取重大的销售合同以及产品销售价格目录,核实应收账款构成是否合适。
7、 其他应收款
<1>获取或编制其他应收款明细表 ;
<2>索取被审计单位客户地址等相关资料,发函函证;
<3>存在借款的,索取借据复印件并与原件核对,关注关联关系借款的实质,关注是否有股东借款,是否存在抽逃注册资金的情形。
8、预付账款
<1>获取或编制预付账款明细表 ;
<2>索取被审计单位客户地址等相关资料,发函函证;
<3>索取购货合同,核实是否按购货合同支付货款。
9、 应收补贴款
<1>获取或编制应收补贴款明细表 ;
<2>获取应收补贴款相关的文件依据。
10、存货
<1>获取或编制存货明细表 ;
<2>获取被审计单位存货盘点表,实施监盘或抽盘;
<3>存在质押或担保的存货,获取相应的质押或担保合同;
<4>在外单位存放的存货,获取相应的存货保管合同,必要时进行监盘;
<5>索取耗材汇总表、成本计算表等,以确认产品成本结转是正确;
<6>索取重要的购货合同。
11、待摊费用
<1>获取或编制待摊费用明细表 ;
<2>对租赁费等待摊费用,索取相关合同。
12、待处理流动资产净损失
<1>获取或编制待处理流动资产净损失明细表 ;
<2>转销的,索取转销的审批手续复印件并与原件核对。
13、其他流动资产
<1>获取或编制其他流动资产明细表 ;
<2>对银行冻结存款等其他流动资产,索取相关文件资料复印件与原件核对。
14、长期股权投资
<1>获取或编制长期股权投资明细表 ;
<2>索取投资合同或协议等文件复印件并与原件核对;
<3>索取被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码以及验资报告、报表等相关资料;
<4>复印长期股权投资凭证后附付款单据;
<5>存在质押的,索取相关的质押合同等资料。
15、长期债权投资
<1>获取或编制长期债权投资明细表 ;
<2>索取投资合同或协议等文件复印件并与原件核对;
<3>复印长期债权投资凭证后附付款单据;
<4>索取相关债券复印件并与原件核对;
<5>存在质押的,索取相关的质押合同等资料。
16、固定资产
<1>获取或编制固定资产明细表、固定资产盘点表 ;
<2>外购的固定资产,索取相关发票及购货合同复印件并与原件核对;
<3>房地产类固定资产,索取产权证明以及保险单等复印件并与原件核对;
<4>运输工具类固定资产,索取相关购置发票及营运证、行车证等复印件并与原
件核对;
<5>融资租入的固定资产,索取融资租赁合同复印件并与原件核对;
<6>存在抵押或质押的固定资产,索取抵押或质押合同复印件并与原件核对;
<7>固定资产出售或转让的,索取相关合同复印件并与原件核对;
<8>固定资产盘亏、报废或毁损的,索取董事会授权批准文件等相关资料。
17、工程物资
<1>获取或编制工程物资明细表、工程物资盘点表 ;
<2>索取工程物资采购合同、发票等复印件并与原件核对;
18、在建工程
<1>获取或编制在建工程明细表、在建工程盘点表;
<2>索取立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、付款单据、运单、验收报告等资料复印件并与原件核对。
19、固定资产清理
<1>获取或编制固定资产清理明细表 ;
<2>索取固定资产转让或转出的合同或协议以及股东会或董事会的决议文件复印件并与原件核对。
20、无形资产
<1>获取或编制无形资产明细表 ;
<2>索取无形资产的权属证明、有关协议或董事会纪要等文件资料复印件并与原件核对(如土地使用证、专利证书、专有技术使用许可协议等);
<3>对投资者投入的无形资产,索取投资合同或协议、验资报告、评估报告复印件并与原件核对;
<4>自行研发、购入或接受捐赠的无形资产,索取相关的批准文件、发票、捐赠合同等文件资料复印件并与原件核对;
<5>债务重组及非货币性交易取得的无形资产,索取相关的协议合同复印件并与原件核对;
<6>对处置的无形资产,检查处置合同、协议等文件复印件并与原件核对。
21、长期待摊费用
<1>获取或编制长期待摊费用明细表 ;
<2>索取与之相关的合同、协议等文件资料复印件并与原件核对。
二、负债类
1、短期借款
<1>获取或编制短期借款明细表 ;
<2>索取借款合同复印件并与原件核对;
<3>索取借款银行地址等详细资料,发函函证。
2、应付票据
<1>获取或编制应付票据明细表 ;
<2>获取有关票据复印件并与原件核对;
<3>索取与之相关的购货合同、协议、发票及收货单等资料的复印件并与原件核对;
<4>索取应付票据收款人名称或单位名称,发函函证。
3、应付账款
<1>获取或编制应收账款明细表 ;
<2>索取被审计单位客户地址等相关资料,发函函证;
<3>索取重大的购货合同、发票等复印件并与原件核对。
4、预收账款
<1>获取或编制预收账款明细表 ;
<2>索取被审计单位客户地址等相关资料,发函函证;
<3>索取与之有关的销货合同、货运单据等复印件并与原件核对。
5、应付工资
<1>获取或编制应付工资/应付福利费明细表 ;
<2>索取被审计单位高级管理人员和普通员工工资标准的决议;
<3>实行工效挂钩的企业,索取有关主管部门确认的效益工资发放额确认证明;
<4>索取被审计单位与员工签订的劳动合同复印件并与原件核对。
6、应付股利
<1>获取或编制应付股利明细表 ;
<2>索取公司章程、股东会和董事会会议纪要中有关股利的规定或决议;
<3>索取股东会或董事会决定的利润分配方案;
篇三:审计中对管理费用科目的体会
审计管理费用科目的体会
(一)人工费用
企业在福利费中经常会有职工食堂支出,需确认企业的职工食堂是自有的还是外包的,外包的需要提供合同。自有的需落实食堂的人员是否企业职工?食堂的设备是否在企业固定资产账内?食堂是否单有执照?是否单设账户独立核算?如食堂独立核算,是否并入企业的报表体系,还是形成账外资产?企业和食堂的款项是如何结算的?食堂的用房是企业的还是食堂的?在之前的经济责任审计中,就发现过企业给独立核算的食府无偿使用房屋、支付装修费、拨服务费的情况。
(二)办公费
确定企业办公用品的采购由哪个部门负责,发放方式等。取得相关的制度,检查是否按制度执行。需要在抽凭中关注发票内容、发票台头。因为企业通常会用办公费用等发票报销补贴款等,在商场取得办公费用的发票也是较为容易的。且可以用一般的购物常识判断此笔业务的真实性。在之前的审计中就发现有的企业报销办公用品发票台头为菜市口百货商场、燕莎友谊商城、赛特购物中心、贵友商场。在北京的朋友全知道,这几家为北京市内高档消费的商场,菜市口百货商场更是以卖黄金为主,基本上可以判断在这几家买的不是真正的办公用品。且真正的办公用品发票后应附有购物清单。
(三)会议费
抽凭检费会议费凭证后是否附有会议通知。关注发票台头,是否旅行社发票。确认企业人员是真正去参加会议还是以会议的名义实质为公款旅游。特别是金额大且金额整的会议费,了解是什么人去参加的什么会议,此笔支出是否真正属于会议费性质。
(四)车辆费用
1. 汽油费支出
全面了解企业车辆的使用情况和对油卡的管理情况。以表格形式统计企业车辆、车牌号、使用领导、使用部门、司机姓名、油卡号以及各辆车三年一期的油卡充值情况。取得企业对车辆及油卡的管理制度,核实是否按制度使用车辆、充
值油卡,是否有私车公用的补贴等。测算平均每辆车月耗油量,是否在合理水平之内。之前的一次审计中,就有家企业一共才三辆车,一年支出汽油费近30万元,明显是超出合理水平的。后经访谈了解,大部分为给中层干部报销的补贴。实质上是把薪酬中的部分金额以报销的方式转移到汽油费支出中,以逃避个人所得税和工资总额的限制。
2. 车辆保险费、维修费、过桥过路费
车辆保险费通常发票上是看不出车号的,但是能从发票中统计出有几辆车交了保险费,如企业有10辆车,就不可能在同一年交出20辆车的保险费。如有多交的,需要落实多出的是交的什么车辆的保险费,是给干部或职工报销的部分还是有未在固定资产中的账外车辆?
维修费单据中通常是会注明车号的,需逐笔与企业车辆明细表核对车号,检查有无非企业所属的车号,落实原因。如同一车辆距离相近的时间内多次大金额的维修,可以访谈的方式了解情况。
过桥过路费是较零星的一项费用,但累积起来金额也不小。企业一般会集中报销,可选择两笔金额较大的检查后附发票,是否有连号或外省发票的情况。因企业车辆一般办公的情况下很少去外省,正规取得停车过路费发票也不是整本连号的。像这种异常的情况,可以访谈的形式继续落实。
(五)交通费、差旅费
取得企业交通费和差旅费的管理制度,确认审批流程和报销标准。抽凭检查何人在何时去了何地办理何种业务或参加什么会议?在之前的审计中就发现过企业的领导或中层干部去各地的旅游胜地的差旅费。审计的目的是确认此笔支出是真正的差旅费还是以差旅费或交通费的名义实质为公款旅游。
(六)业务招待费
业务招待费的内容应为企业用于对外招待的餐费或购买礼品等。但企业有时会把在高档商务会馆等办卡的支出全部放在这个科目。首先取得企业业务招待费的管理制度,确认有无业务招待的标准。再按标准抽查大额凭证,特别是整数发生额的凭证,如5万元、10万元等。因为真正的餐费会是有零有整的,只有签单统一结算和办卡时才会出现整数结账。访谈落实办卡费用是用于什么目的,是
企业领导在用,还是招待客户?有无领导审批?
(七)中介费
中介费多为审计费、咨询费、评估费、服务费等,重点是核对合同。按收款方、金额、合同的内容、结算方式等内容进行统计,确认合同的内容,合同是否执行完,是否按合同结算了金额。核对是否对同一事项有多笔合同?对比同类事项的付费是否有异常的波动?如对某项业务收费过高,需引起重视,进一步访谈落实原因。
(八)其他费用
管理费用—其他费用是管理费用审计中的重点。因为企业通常把不适合放在别的成本费用中的支出,但又在管理费用常用分类中不易归类的支出全放在“管理费用—其他”中。其他项需100%进行抽凭,逐笔分析是属于什么性质的支出,是否应记入管理费用科目。在前几次的经济责任审计中,企业将部分装修工程款记入管理费用。
总之,在经济责任审计中,对管理费用最终能否确认,不仅要金额对、合同对,还得合情合理。多问几个为什么。为什么要支付这笔费用?支出的是否合理?这笔支出是什么性质的?应不应该记在管理费用中?支出这笔费用为企业换来的是什么?使企业的每一笔支出用在实处。