篇一：审计理论与准则论文
通过安然事件看审计独立性
刘佳佳
（中南财经政法大学 会计学院1108020150）
摘要： 2001年安然公司破产，且当时世界五大会计师事务所之一的安达信会
计事务所迅速瓦解的真正原因是，审计独立性的缺失。由此考察审计独立性对于
企业与会计师事务所本身的至关重要性与相关要求。
关键词：审计准则 独立性 安然事件
0 引言
安然公司破产事发后，安达信受到指控其在实行审计业务时存在严重的独立性缺失问
题。首先，安达信与安然的合作关系长且过于密切；然后是安达信在对其进行审计的同时，还提供大量的非审计业务；最后，安然的很多高层来自于安达信。安达信在当时具有强大的
公信力，它利用人们的信任，为安然公司的假账做掩饰，最终导致它的迅速崩溃。
1 安然事件回顾
安然事件，是指2001年发生在美国的安然（Eon）公司破产案以及相关丑闻。安然公
司曾经是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，名列《财富》杂志“美国500强”的第七
名，自称全球领先企业。然而，2001年12月2日，安然公司突然向纽约破产法院申请破产
保护，该案成为美国历史上最大的一宗破产案。严重挫伤了美国经济恢复的元气，重创了投
资者和社会公众的信心，引起美国政府和国会的高度重视。
其中，安然假账问题也让其审计公司安达信受到指控。位列世界第一的会计师事务所安
达信作为安然公司财务报告的审计者，既没审计出安然虚报利润，也没发现其巨额债务。2001
年6月，安达信曾因审计工作中出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了700万美元。
2 审计独立性相关概念
2.1 独立性
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：
（1）实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时
不受损害职业判断的因素的影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。
（2）形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息
的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚
信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
会计师事务所应当按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审
计和审阅其他鉴证业务和相关服务业务试试的质量控制》的要求制定政策和程序，以合理保
证按照职业道德守则的要求保持独立性。项目合伙人应当就审计项目组遵守相关独立性要求
的情况形成结论。
2.2 审计准则规定
第十六条 审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性，遇有下列可能损害
审计独立性情形的，应当向审计机关报告：
（一）与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；
（二）与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系；
（三）对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计；
（四）可能损害审计独立性的其他情形。
第十七条 审计人员不得参加影响审计独立性的活动，不得参与被审计单位的管理活动。 第十八条 审计机关组成审计组时，应当了解审计组成员可能损害审计独立性的情形，并根据具体情况采取下列措施，避免损害审计独立性：
（一）依法要求相关审计人员回避；
（二）对相关审计人员执行具体审计业务的范围作出限制；
（三）对相关审计人员的工作追加必要的复核程序；
（四）其他措施。
3 安然事件中缺失的审计独立性
3.1 合作时间长且关系密切
安然公司自1985年成立以来，为它提供和审计的一直是安达信会计师事务所，虽然美国的会计制度没有要求更换提供审计服务的事务所。据了解，安达信的审计师经常会与安然公司的成员一起参加安然公司的员工活动，例如生日晚会、旅游度假等。这已经远远超出了普通的客户关系。由此可以初步看出审计独立性缺失的萌芽。
3.2 同时提供除审计业务
安达信的审计失败，“失职”是因其在为安然公司提供审计服务的同时，还提供了大量的非审计服务。并特别指出：2001年，安达信对安然公司的审计收费是2500万美元，非审计服务收费则是2700万美元。由于非审计服务与审计服务之间不可避免的利益冲突，尤其当非审计服务收费超过审计收费时，注册会计师的独立性受到严重损害。其中包括价格不菲的咨询业务，甚至还包括了安然公司的代理记账，这充分说明了审计独立性的缺失。
3.3 安然公司的多数高层来自于安达信
尽管安达信销毁了大量审计原始凭证资料，审计安然时独立性丧失是事实，但如果简单地把它归咎于以上两点，就会因表面现象忽略了实质。我们应该注意到：安然公司的雇员中有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员。很明显，这种高层的密切关系才是问题的真正症结所在。据报道，曾是安达信员工的安然公司财务总监Fastow在安然事件中是个非常关键的人物，很多的违规操作都是由他直接控制和操办的。很明显安达信的审计工作没有在一个完全可观独立没有经济利益纠葛的环境下进行的。
综上所述，首先，安达信与安然不止员工关系密切，且存在共同的经济利益。这种利益关系的存在明显严重损害了审计的独立性，使得安达信在发现安然公司的会计造假的情况下仍然助纣为虐。另外，安达信为安然提供代记账业务，形成了自己审计自己的奇怪局面。这种行为严重偏离了审计的原则和目标，没有分清审计责任和会计责任。最后，安然公司众多高管，比如首席财务主管，首席会计主管，公司发展部副总经理，以及众多低级别的管理人员都是从安达信辞职到安然公司任职的。由此可见，安然公司的会计问题，主要是通过关联方的关系来达到造假的目的。而安达信无视审计师的职业道德，严重扭曲了审计独立性。
4 个人感悟
“独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定规则行事。”审计的独立性是审计最重要的要求，缺失独立性的审计是没有灵魂的。如果注册会计师不能与客户保持独立性，而是存在经济利益、关联关系，或屈从御外界压力，就很难取得社会的信任。而安然事件中，不论安然公司还是安达信会计师事务所，都是利用了社会公众对他们的信任，在进行审计时，自身利益，自我评价和过度推介方面产生极大的不利影响。此事件中除了审计失败，安然公司内部自然难辞其咎。两公司对公众的恶性欺骗引起了社会的广泛关注。美国出具了萨班斯法案，要求审计师对公司的内部控制也做出审计。而我们需要警醒的是审计师的道德诚信问题。各行各业都有其道德要求，审计师也同样。跟其他职业相比，作为审计师，更容易涉及经济利益，同时也容易陷入企业的经济案件。
多数人会用道德约束自己，但总会有一些人禁受不起利益的诱惑。从这个意义上说，安然事件的发生也是当今的证券市场为忽视诚信教育所付出的代价。
5 启示
5.1 完善现行的会计监管制度
审计独立性的判断不能仅仅通过监管审计师事务所，不应过分夸大独立审计在会计监管中的作用。我们应当清楚的认识到，注册会计师的独立审计在会计监管中的作用是有限的。独立审计只是会计监管的一个环节，并不能保证防止、发现和纠正被审计单位所有的错误，尤其在被审计单位管理层蓄意舞弊的情况下。将上市公司管理层舞弊或经营失败而导致投资者遭受损失的责任全部归咎于注册会计师，对于注册会计师来说是不公平的。不利于建立一个有效的会计监管体系，也不利于界定各监管主体在会计监管中的职责。作为当时全球“五大”之一的安达信公司之所以会因为安然公司崩溃，也证明了这一问题。
5.2 完善现行的审计师聘用制度
保会计师事务所与被审计单位是聘用与被聘用的雇佣关系。被审计单位如果对审计结果不满意，则可以更换事务所，导致事务所有时需要迎合背身单位的需要，造成审计背离独立性、客观性和公正性。加强审计业务约定书的约束性，
5.3 把诚信教育纳入会计监管制度建设的范畴
随着近年来会计审计行业不断发生的丑闻，人们对诚信的呼唤日渐高涨。我们应该深刻的意识到，注册会计师作为市场主体诚信的受托人，与企业签订的审计业务约定书，实质上是一份向全社会承诺的诚信契约书，不仅要对被审计单位负责，更重要的是要对最终收益者——社会公众负责。注册会计师的产品应该是诚信的审计报告。所以，应强调市场经济是一种诚信经济的教育，把诚信教育纳入会计监管制度建设的范畴。
篇二：会计与审计实践报告
会计与审计专业实习报告
学习只是一种途径，我们的真正目的就是学以致用，能够在实际工作中学以致用，成
为在会计领域中的优秀人才。然而会计是一项专业性很强的工作，我们必须经过一个途径就
是— 实习。
实习基本情况
时间，地点：
2015年3月9日— 2015年4月11日 在校准备统招专升本考试，进入将近一个月
的考试备战状态，11日之后在西安的一个财务公司进行半个多月的实习工作。位于西安市
高新技术开发区锦业路附近。
实习内容：
1，刚开始接触，主要是让我跑工商局，跑各大有经济往来的公司和银行，跑税务局
等等，目的是让我了解外在的工作内容。锻炼自己的做事能力，吃苦耐劳能力，行事能力等
等。是公司对新进员工的一个基础考核能力。
2，根据经济业务填制原始凭证和记账凭证
会计给我一些公司的基本资料给我熟悉，并且了解了一些公司基本的业务流程。还让
我看他们以往所制的会计凭证和附在会计凭证上的原始凭证。并且暗自窃喜总以为凭着记忆
加上大学里学的理论对于区区原始凭证可以熟练掌握，骄傲的认为自己可以做好它。也正是
这种浮躁的态度让我忽视了会计循环的基石——会计分录，以至于后来会计让我尝试制单的
良苦用心。于是实习时只能晚上回家补课了，把公司日常较多使用的会计业务认真读透。毕
竟会计分录在书本上可以学习，可一些银行帐单、汇票、发票联等就要靠实习时才能真正接
触，从而有了更深刻的印象。别以为光是认识就行了，还要把所有的单据按月按日分门别类，
并把每笔业务的单据整理好，用图钉装订好，才能为记帐做好准备。
制好凭证就进入记帐程序了。虽说记帐看上去有点象小学生都会做的事，可重复量如此大的
工作如果没有一定的耐心和细心是很难胜任的。因为一出错并不是随便用笔涂了或是用橡皮
檫涂了就算了，每一个步骤会计制度都是有严格的要求的。例如写错数字就要用红笔划横线，
再盖上责任人的章，才能作废。对于数字的书写也有严格要求，字迹一定要清晰清秀，按格
填写，不能东倒西歪的。并且记帐时要清楚每一明细分录及总帐名称，不能乱写，否则总长
的借贷的就不能结平了。如此繁琐的程序让我不敢有丁点马虎，这并不是做作业时或考试时
出错了就扣分而已，这是关乎一个企业的帐务，是一个企业以后制定发展计划的依据。
从制单到记帐的整个过程基本上了解了个大概后，就要认真结合书本的知识总结一下手工做
帐到底是怎么一回事。会计很要耐心的跟我讲解每一种银行帐单的样式和填写方式以及什么
时候才使用这种帐单，有了基本认识以后学习起来就会更得心应手了。
3，学习相关的内容
此外还认真学习了《公司法》、《税法》《会计法》，真正从课本中走到了现实中，从抽象的理
论回到了多彩的实际生活，细致的了解了本单位会计工作的全过程，认真学习了各类学校经
济业务的会计处理，并掌握了三门财务软件的使用实习期间，我利用此次难得的机会，努力
工作，严格要求自己，虚心向财务人员请教，认真学习会计理论，学习会计法律、法规等知
识，利用空余时间认真学习一些课本内容以外的相关知识，掌握了一些基本的会计技能，具
体包括了以下几点：1、原始凭证的审核方法及要点；2、记账凭证的填写及审核要点；3、
明细账、总账的登记及对账；4、财务报表及纳税申报表的编制与申报；5、会计档案的装
订及保管常识。从而进一步巩固自己所学到的知识，为以后真正走上工作岗位打下基础。更
让我感到感动的是，领导让公司的前辈教会我处理公司的综合事物。例如营业执照的办理。
税务登记的有关事项。一般纳税人的申请。以及如何进行企业合法节税的运用。等等。在这
个学习和联系的过程中。我发现会计是一门实务与理论结合性很强的学科，尽管我学过这门
课，但是当我第一次和公司的同事操作具体业务时，觉得又和书上有些不同，实际工作中的
事务是细而杂的，只有多加练习才能牢牢掌握。这次实习最主要的目的也是想看看我们所学
的理论知识与公司实际操作的实务区别在哪里，相同的地方在哪里，内部控制如何执行，如
何贯彻新的会计政策，新旧政策如何过渡，一些特殊的帐户如何会计处理等等。带着这些问
题，我在这几个月里用眼睛看，不懂的请教领导同事，让我对这些问题有了一定的解答，达
到了这次实习的目的。
实习总结：
通过这次专业学习，学校的学习内容和现实工作中有很大区别，但是除了与我专业相
关的知识外，我还看到许多在课堂上学不到的东西。公司是如何运做的，员工之间的团队合
作精神，处理业务的过程，规章制度执行情况，企业的管理等等。另外我也看到公司存在的
一些漏洞，例如内部控制情况，其中主要包括现金收支制度执行情况，公司在执行国家政策
规定方面也不容乐观。然而在现实的小规模私营企业这种情况可能普遍存在。作为一名会计
实务人员，通过这次实习也更加让我看清自己今后的努力方向。例如：实务能力，应变能力，
心理素质，适应能力等等。希望自己可以在这条路上走的越来越远。
二 实习感受
（一）成绩与收获
这次实习让我明白进取心是非常重要的。在工作中仅靠我们课堂上学习到的知识远
远不够，因此我们要在其他时间多给自己充电，在扎实本专业的基础上也要拓宽学习领域。
同时在实际的工作中遇到问题时要多向他人请教。人际沟通也是非常重要的一点，如何与人
打交道是一门艺术，也是一种本领，在今后的工作中也是不能忽视的。马上就要进入社会的
我们也要面临正式的实习了，我想每一次的经历都是一种积累，而这种积累正是日后的财富。
在工作上，在学习上，我们要让这些宝贵的财富发挥它的作用，从而达到事半功倍的效果。
在未来的工作中我将把我所学到的理论知识和实践经验不断的应用到实际工作来，充分展示
自我的个人价值和人生价值，为实现自我的理想和光明的前程努力。
（二）问题与不足
1，会计业务不太熟悉。
在实习这段时间，自己遇到过比较难得问题，表现出自己的业务能力不
是很熟悉，因此自己就不是很自信。也许是练得较少，因此下班后，我会加班
练习自己的业务能力，希望自己可以做的更好。
2，与同事沟通有问题
在实习期间，公司人比较多，再加上自己性格比较内向，所以与同事
沟通也存在问题，也许是面对的人比较多，顿时自己不知道该咋样做了。所以
现在自己正在努力改变自己的性格，改善这个问题。
, 3，实际动手能力不足
实际动手能力不足，独立解决问题能力不足。在大学中，我们所接触
的都是理论的知识，与实践不太一样，毕竟课程学习和工作中的实践还是有差
别的。因此自己必须要多用工，多努力，才能逐渐改善这个问题。
4，自己不够细心。
自己缺乏足够细心，不够大胆，对自己没有信心。在实践过程中常
犯低级错误，会少填，漏填数字。这样自己必须努力学习专业技能，改掉这些
不好的习惯，争取做一个优秀的会计工作着。
（三）对策与建议
会计判断存在的原因： 会计判断的存在是由经济活动自身模糊性、未来结果不
确定性决定的，会计自身理论和技术上的缺陷亦是会计判断存在的原因。
1，某些会计交易和事项是模糊的，结果是不确定的。
会计职能向将来预测、决策延伸之后，需要对存在的交易和事项采取恰当的会
计政策进行处理，合理披露会计处理结果。但交易和事项的实质内容在有些条件
下难以认知清楚，很难确定其最后结果。因为未来交易和事项的结果有多种可能
性，依照将来不可能存在的不同条件，结果有一定差异。比如或有事项，对现存
条件的判断及将来风险态度的不同，推断的结果可能相反。另外，对客观事物的
描述有时候具有模糊性，比如说收入的确认，形式上是容易判断的，但就其经济
实质而言，则需考虑风险转移、价值实现等诸多方面，在收入准则中也仅仅是给
出了一些判断标准，并没有给出数量上的是非界限。这些标准能否正确运用，与
会计人员的判断力紧密关联。虽然会计人员的判断不是绝对正确，但所披露的会
计信息往往成为不同层次决策的参考依据。在公众的观念里，会计是企业内部专
业人员，具有较强的专业判断能力，在信息拥有量方面也较外界具有优势，因而
会计的判断结果相对准确一些。会计人员虽然不能以绝对准确、客观的数字来描
述经济活动，但在正确判断之后，能够做到大致符合交易的实质经济内容。
2会计前提是对会计存在条件的合理假定，便于会计操作，但有自身的局限。
(1)会计主体假设是解决会计人员为谁服务的问题，在简单企业形式下，会计主
体之间的界限是明晰的，但企业相互并购、参股、控股之后，会计主体开始不确
定。比如企业集团在编制合并会计报表时，会计主体包容哪些受控制企业并不是
唯一的。(2)货币计量前提使会计以稳定的货币反映企业经济活动，具有综合性
强。便于比较的优点。但货币作为计量手段也有其局限。许多会计信息对相关决
定来讲至关重要，却无法以货币计量。象企业的人力资源、存在的外部环境、地
理位置、管理人员的管理水平等等。再者，货币计量要求币值稳定，在物价变动
幅度比较大的情况下，对外披露的会计信息难免有失客观，会计人员必须对原有
的会计信息进行判断、调整。(3)营前提假定企业能长期持续下去，但在出现终
止情况时，与之相关的会计政策就要中断，影响各会计要素的变化，如何披露经
营状况需会计人员做出合理判断。(4)会计分期前提将持续经营企业人为分成不
同会计期间，这种分期使跨期间业务在期末反映时，必须合理估计。 3会计原则是会计处理过程中应遵循的规则。
这种规则不同于数学上定律和公式，其权威性由人们的接受程度而定。即使
是广为接受的会计原则亦存在非客观因素，因为会计原则对会计业务处理是指导
性的，涉及到具体环节必然依赖会计人员的判断。历史成本原则是与货币计量前
提相关的会计原则，其对过去的交易和事项以实际成本来记账，可验证性极强。
但以历史成本为基础的会计方法也不是绝对客观。以固定资产折旧为例，为了核
(转自：wWw.XiAocAoFanWeN.cOm 小 草 范文网:会计审计理论)算固定资产因物理及技术因素而转移、损耗的价值，会计中规定了多种计提折旧
的方法。在影响折旧金额的因素中，只有固定资产原值是账面价值，其余的折旧年限、预计残值都是对将来的判断。更何况企业在确定是采用加速折旧还是直线法折旧政策时，更需专业人员的正确判断。
4新会计观念的出现，对会计判断提出了更高要求。
知识经济的到来已影响到了会计观念，历史成本原则已受到挑战，公允价值则被人们关注。在金融领域，历史成本原则所提供的信息已不能适应新的交易和事项的需要。公允价值等新观念出现后，要求会计人员在实质上增加会计信息的相关性，而不是形式上的准确。
会计判断对会计人员的要求
1， 如前所述，会计判断是必然存在的，随着新的交易和事项的出现，对会计人员的判断力要求会越来越高。未来的会计环境将使会计人员处于两难境地：一方面，交易和事项越来越复杂，变动越来越频繁，难以充分客观地披露;另一方面，社会公众对会计责任的认识越来越深刻，要求会计信息明晰、准确、相关。在这种状态下，会计人员必须提高自身的判断能力，适应复杂经济活动对会计的要求。 2.1提高自身的专业胜任能力及职业道德素质。专业胜任能力要求会计人员应具有相应的理论水平，同时还应具有丰富的实际工作经验，对新的交易和事项要能够在理论和实践两个方面具有预见力，对公布的会计范例更应及时掌握。道德素质也十分重要。在会计判断条件下，会计人员的错弊一般不表现为账面上的数字错误，而是体现会计政策运用不当方面。由于会计判断空间越来越广阔，会计欺诈的隐蔽性就越来越强。会计人员的行为取向受其经济利益影响，会做出不当行为，而且这种行为不易被察觉。所以会计人员应具较高职业道德素质，依照会计规则规范自己的行为。更何况公众对会计欺诈行为也会诉之于法律。 2尊重客观实际，避免主观臆断。
会计判断的结果能够影响决策者的行为，应尽可能反映经济活动的本质。会计人员应以客观存在的因素做为会计判断依据，避免受自身主观态度影响。条件
篇三：审计理论与实务案例
《审计案例研究》形成性考核册作业答案
《审计案例研究》形考作业1答案
一、判断正误并说明理由
1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。
答案：× 理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。
2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：× 理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。
3．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。
答案：√ 理由：符合销货业务内部控制的职责划分。
4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。
答案：× 理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。
5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。
答案：× 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。
二、单项案例分析题
第一章
1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？
答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（１） 管理当局的特点和诚信；（２） 被审单位的涉讼案件及其处理情况；（３） 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（４） 利害冲突及回避事宜；（５） 内部控制的改进情况； （ 6）审计费用的支付情况等。
2．在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？
答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况： （１）经营环境发生变动； （２）年末销售额突然增减；（３）顾客总体发生变动； （４）产品结构发生变动； （５）信用政策或其运用发生变化； （６）销售收入的总体发生变动。
第二章
1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？
答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。
2．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：
借：坏账准备 150000
银行存款 100000
贷：应收账款——光明集团 250000
该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？
答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。
第三章
1．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？ 答：对于长期挂账的应付账款，按照会计制度规定，应将其转入资本公积；若将其转入营业外收入账户，会造成利润虚增，所有者权益减少，并由此形成其他相关的问题。
2．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？
答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。
三、综合案例分析题
[资料]注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是： ^
1．设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。
2．设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值准备。
3．设备C：账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。
4．设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。
[要求]指出存在的问题并提出调整建议。
答: 问题1. 该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,而按照《企业会计准则-固定资产》的第四十二条规定：企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。
问题2 设备A的做法是错误的，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产，应依照规定按其账面价值全额计提减值准备。调整建议：对设备A按其账面原值40万元全额计提固定资产减值准备。
问题3 设备B的做法也是正确的。按照相关规定，对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，应当全额计提固定资产减值准备。设备B因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，虽然经认定其转让价值为1万元，大华公司也需全额提取减值准备。
问题4 设备C的做法是错误的，对已全额计提减值准备的固定资产依照规定不能再计提折旧。该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年度已全额减值准备，大华公司本年度就不能再计提累计折旧2万元。建议：冲回已提的2万元折旧。
问题5 设备D的做法是错误的，该设备未发现减值迹象，大华公司又从本年度起每年计提减值准备2万元。建议：对正常使用中的固定资产，不计提减值准备，将本年度计提的减值准备2万元冲回，以后年度也无需计提减值准备。
《审计案例研究》形考作业2答案
一、判断正误并说明理由
1．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。 答案：× 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。
2．将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。
答案：√ 理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会被虚增。
3.为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
答案：√ 理由：函证应付债券可证实其存在性。
4．对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。
答案：× 理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。
5．审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。
答案：√ 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。
二、单项案例分析题
第四章
1．审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？
答：（1）监盘时间，一般应以会计期末以前为优；
（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。
（3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。
2．结合本章案例2分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。
答：生产成本内部控制存在的问题主要是：
①在审计中我们发现，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注；
②审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用在不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额。
③被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约当产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。
第五章
1．审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。
2．审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？
答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。
3．确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？ 答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。
三、综合案例分析题
[资料] 审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本明细账时，发现下列问题：
（1）12月份应记入在建却记入甲产品的原料30000元；
（2）12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元；
（3）12月份多摊销低值易耗品2000元；
（4）根据账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40%，原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下：
产品成本计算单j
甲产品 2003年12月份单位：元
经审查12月底在产品盘存数应为60件，加工程度应为80％。要求：(1)指出存在的错误，并重新编制产品成本计算单；(2)分析A公司上述做法的动机，并提出审计意见。 答:(1)产品成本计算单计算有误。
(2)应当将不应记人产品成本中的原材料30000元＼工资5000元和多摊销的低值易耗品2000元予以冲回，冲回后的产品成本计算单重新计算如下：
产品成本计算单
甲产品2003年12月份 单位：元
(3)由于A公司多记甲产品成本117318（431000—313682）元，就意味着势必影响利润少记117318元，即人为地调节了产品成本和本年利润，少交国家所得税。
(4)建议A公司调整甲产品成本和本年利润，补交国家所得税，并追究当事人的责任。 《审计案例研究》形考作业3答案
一、判断正误并说明理由（30分）
1．如果审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函证。
答案：× 理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。
2．盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘点。
答案：× 理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。
3．对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。
答案：正确 理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。
4．利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。
答案：× 理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。
5．审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。
答案：正确理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。
二、单项案例分析题
第六章
1．从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？
答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。
第七章
1．审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？
答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。
2．如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。