篇一：某市政公司逃税案例4
某市政公司以借款名义套取现金逃税案例 江苏省无锡市某市政公司通过往来科目，以借还款名义帮法定代表人套取大额现金，逃避缴纳营业税、城建税及个人所得税案。
2011年，惠山区地税局检查小组对涉案公司2008年、2009年度地方税纳税情况开展专项检查。该公司主要经营市政道路、桥梁施工、土石方工程、园林绿化工程，企业所得税由国税部门征收。
检查小组分析发现，该公司缴纳营业税及相关税金与所计收入相匹配，于是初步确定检查方向与重点：着重检查有无收入不入账、合同应确认而收入未确认等情况。随后，检查人员对涉案公司实施突击检查，发现公司比较冷清，只有一名财务人员，采用的是手工记账方式，据说法定代表人平时忙于接洽业务和应酬，很少到公司。检查人员履行法定程序后，调取了其2008年、2009年度报表、账册、凭证、纳税申报表等纸质材料。
检查人员在查看“固定资产”科目时，发现该公司2009年6月入账挖掘机2台，金额分别为90.5万元和86万元，而相应发票的开具日期分别为2007年6月和2008年11月。检查人员对此立刻产生了疑问：为何2007年、2008年买的挖掘机要到2009年才入账呢？而且对应的贷方科目为“其他应付款——朱某”。
在查看“其他应付款”科目时，两个往来单位引起了检查人员的注意。一是无锡市某园林公司（以下简称甲公司），二是江苏省某绿化公司（以下简称乙公司）。涉案公司与甲、乙公司存在大量的资金进出，两个明细科目贷方登记入账的摘要均为“借款”，借方登记入账的摘要均为“还款”。“还款”方式有两种，一种为银行转账支付，另一种为现金支票提现支付。经征管系统查询上述甲、乙两公司注册地址均在无锡市，且都为园林绿化一级企业，从经营范围上看与涉案公司相近。那他们究竟有什么关系？资金往来是否就是借款这么简单？检查小组经讨论后确定以下检查方案：第一，到该公司的开户银行查询其“其他应付款”借方支付情况，确认所支付的款项对象是否为甲、乙两公司；第二，由于需要银行查询业务较多，利用此段时间到销售挖掘机的公司进行外调，查清两台挖掘机的具体付款情况；第三，视银行查询结果确认外调重点，再去甲、乙公司外调。
根据检查方案，检查人员兵分两路，一组带着文书和所需查询的清单前往银行查询存款账户。银行查询结果表明，该公司账面“其他应付款”借方支付情况与银行查询结果完全不符，没有一笔是转给上述两公司的，所谓“还款”纯粹是子虚乌有。另一组前往挖掘机销售公司进行外调，经查，涉案公司分别于2008年2月、9月和11月转账支付给挖掘机销售公司105万元，另有71.5万元用承兑汇票支付。银行查询
结果也表明，该公司2008年的确通过转账支付给挖掘机销售公司105万元。
经外调检查，涉案公司与甲、乙公司根本不是借款关系，所谓的借款就是分包工程款，转账支票存根背面均有公司法定代表人朱某领款时签字，但是结算的票据为A、B货运公司开具的服务业通用发票而非建筑业分包发票。当检查人员问起转账支票存根联上的抬头是A、B货运公司，与实际支付情况不符时，甲、乙公司财务人员也意识到问题的严重性，立刻表示对存在的问题一定加以改正，同时愿意积极配合检查人员的调查。经确认，涉案公司用A、B货运公司开具的服务业通用发票与甲公司2008年结算工程分包款445万元、2009年结算工程分包款24.48万元；与乙公司2008年结算工程分包款105.7万元、2009年结算工程分包款20.04万元。检查人员对上述情况复印取证，甲、乙公司对此情况作了书面证明。 在掌握了上述
经查实，该涉案公司收取工程分包款以借款名义计入
“其他应付款”贷方，未作收入也未申报相关营业税、城建税；以借还款名义用现金支票为法定代表人套现，未代扣代缴个人所得税；以购买挖掘机为名为法定代表人套现，未代扣代缴个人所得税。根据相关法律法规规定，该局共计追缴其税款、滞纳金及罚款105万元。
篇二：跨国企业避税案例
James Naismith was a Canadian. He invented basketball in 1891. At
that time, he was a P.E. teacher at Springfield College, in the U.S.A. He invented an indoor game for his students so that they could play even in bad weather.
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Now over a century later, more and more people play basketball. In the U.S.A., the NBA is very popular. People all over the world like to watch and play basketball. They love this game.
The Olympic Games had a long history. In the eighth century B.C., Greece held the first Olympic Games, but there were only races and they lasted for one day. Only men could be in the games. Women had no right to take part in the Olympic Games until 1912.
The Olympic Games were stopped in the fourth century. Then they
started again in Athens in 1896. This was the beginning of the modern Olympics. Since then, the Olympic Games have been held every four years.
The IOC(国际奥委会)makes rules for the games, so all the athletes have the same chance to win. Winning in the Olympics is a great honor. An athlete who wins at the Olympics is the best in the world. “Faster, higher, stronger” is the motto of the Olympics.
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How to improve English score
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She is poor girl, her parents borrow for reading university, she just out of school, JiLaoChengJi father found lung cancer.
And not to kiss, YuKuWuLei girl: job, house, even poor hopeness is sold blood, also do not have hospitalization expenses. She graduated from medical nursing will settle in the home, the father mother took care of, then head to the hospital for followed from.
库克表示，苹果公司没有违反任何美国税法，苹果公司在美国和海外都缴纳了其应缴的税收。
从长远看，美国公司税法关系到美国的全球竞争力。高达35%的所得税使得很多私营公司不堪重负，并促使包括苹果在内的众多公司想方设法逃税
成本分担协议，将其之时产权转移到海外税率较低的国家或地区，以便按照、低税率缴纳所得税。 苹果公司在避税领域的创新上远远落后与其在手机的创新上，苹果公司所沿用的是跨国公司运用了多年的避税策略，来将全球的税负负担最小化。避税策略看上去很复杂但是目标很简单：将净利润多配置在低税率国家、将成本部置在高税率国家。 苹果公司基本采用了国际上采用的三种避税策略：延期、转移定价和俗称。在延期策略中，苹果公司只有将利润转移到美国本土时，才开始缴税；在转移定价策略中，厂商会将成本分摊到多个下属公司中。比如：向海外下属公司征收象征性的知识产权使用费，以此增加海外下属公司的利润，减少美国本土子公司的收入。
苹果公司通过与爱尔兰协商，以2%的特别税率纳税，而该国的法定税率是12%远远低于美国的35%的纳税率
中国
企业所得税税率为25％。小型微利企业报批后可执行税率为20％
“我们的联想电脑在国内没有办法卖得不贵，有17%的增值税必须加到价格里面，但产品毛利率只有15%。”大型企业尚且如此，那么对于中小企业而言逃税自然成了生存压力之下迫不得已的选择。
PPT; 在辽宁省沈阳市同样具有各自知名品牌的两家大型食品企业。在履行纳税义务的过
程中，由于管理模式的不同，实际向国家缴纳税款的金额却有着天壤之别。
其一是“沈阳市好利来食品有限公司” 该企业自创立以来，采用先进的管理体制，实行统一管理、统一核算，统一实行纳税申报，统一缴纳税款的方式。为国家的税收事业做出了巨大的贡献。该企业每年销售收入约达到1亿多元人民币。年集中为国家缴纳税款达
1000万元人民币以上。
其二是“沈阳米旗食品有限公司”采用“假个体，真企业”的模式。每年销售收入同样可
达到约1亿多元人民币。而实际缴纳的税款却只有几十万元人民币。
方法是即：公司投资，内部员工做法人，开设个体营业执照，本是正常连锁经营，集团化管理。却化整为零，将下设的连锁店摇身一变，全部变成了假个体工商户！骗取税务机关
的信任，给予核定征收税款。
并且该企业还采取建立二套财务账目，来达到隐瞒销售收入的目的。还将所租赁的房屋均采用阴阳两套合同的形式（即减少实际租金额）来逃避缴纳房屋租赁税金。利用虚假的工资列支方式偷逃个人所得税的缴纳。等等。诸多所见，触目惊心。这些事实摆在面前，简
直让人难以置信。
事例一.微软过去3年合法避税65亿美元
美国国会参议院下属的一家委员会在一份备忘录中指出，在过去三年时间里，微软利用与旗下位于波多黎各、爱尔兰、新加坡和百慕大的子公司之间的交易逃缴了至少65亿美元的税收。
微软每年通过法律政策，合法避税达到了1.59亿英镑。2011的数据显示，为了避免高额的美国税率，微软公司将超过510亿美元留在海外，其中主要是在爱尔兰。
美国参议院一个常设调查委员会称，自2009年到2011年，微软将公司在美国总部的近半零售销售收入转至波多黎各，涉及金额210亿美元，省去了45亿美元税金。
示例二.谷歌过去3年节省税收高达31亿美元
谷歌也一直将百慕大群岛作为其避税的天堂。据官方文件显示，2012年，谷歌将60亿英镑的资金转移到百慕大群岛，最终总共少支付了10亿英镑，约合16亿美元的税款。谷歌去年向英国支付了600万英镑的税款，却通过百慕大群岛的一家公司转移了全球80%的营收。据官方的文件披露，2011年，谷歌在美国海外地区的税率只有3.2%。
篇三：春江县杨式姐妹逃税案案例分析
杨氏姐妹逃税案之我见
杨扬和杨楠两姐妹的案子，如一颗高空坠石，揉皱了春江县一池春水，激起学界和实务界的涟漪。
本案涉及法理，刑法，税法等多个领域的知识。争议主要涉及如下几个方面：
1.个体工商户的定额征收和查账征收问题。
2.当地税务机关的税收征管权限问题。
3.对政府公告的信赖是否阻却违法。，
4刑法第二百零一条的适用问题。
笔者仅根据课堂所学和课后的资料整理，对上述有争议的问题发表了自己简单的看法。
依据案件的起诉书、证人证言，讯问笔录以及春江县人民政府的相关文件，笔者对案件的争议点进行逐一分析。
一．税法问题分析
下面，分别从法律、行政法规和部门规章两个层面分析本案当事人的应纳税款。
（一）．涉税法律、行政法规分析
本案中，两姐妹从事纸张的批发、零售业务，属于个体工商户。按照《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个人所得税法》）和《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下称《暂行条例》）的规定，个体工商户应缴纳个人所得税和增值税。
1.个人所得税
《个人所得税法》第一条第一款规定：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”两姐妹在春江县从事纸张的批发、零售业务，是法律上典型的居民纳税人，应当缴纳个人所得税。
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按照《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十六条第一款第一项的规定，“年所得12万元以上的”应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报。
本案中，姐妹俩的社会涉税金额高达1071750元，应当主动进行个人所得税的申报，是典型的“未申报”情形。
2.增值税
《暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”两姐妹从事的批发、零售业务属于条例中所规定的“销售货物”，因此应当依法缴纳增值税。
《暂行条例》中，将增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。两者的纳税方式不同。
一般纳税人是指“年应征增值税销售额，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业型单位”。1
根据国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《增值税实施细则》）第二十九条的规定：“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税”。
据上述法规，两姐妹属于个体工商户，非企业，应当按照小规模纳税人标准进行纳税。
根据《暂行条例》第十二条的规定，“小规模纳税人增值税征收率为3%。 本案中，若采用查账征收的方式，应收税额的计算公式为：应纳增值税=应纳税所得额×3%。
3.申报地和税收征管权
根据《中华人民共和国税收征管法实施细则》（以下简称《税收征管细则》）第十二条规定：“从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记”。以及该条例的第二十一条第二款规定：“从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。”
据此，两姐妹2008年2月初从秋宁县来到春江县，至2009年4月案发时，已经超过180天，应当在其营业地，也就是春江县的税务机关办理税务登记，1中国注册会计师协会：《税法》，第3３页，经济科学科学出版社，2012。
春江县税务机关对其具有税收征管权。
（二）涉税规章的分析
1.定额纳税户的规定
在实务中，国务院税务总局从对个体工商户征税的便捷性、可操作性出发，2007年，推出了《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（以下简称《定额征收管理办法》）。
该《办法》第三条规定：“本办法适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级，下同）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户（以下简称定期定额户）的税收征收管理。”
本案中，根据《个体工商户建账管理暂行办法》设定的建账标准，两姐妹应不适用定额征收。
因为根据《个体工商户建账管理暂行办法》第三条的规定：“符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：
（一）注册资金在20万元以上的。
（二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。
（三）省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。
本案中，两姐妹的销售额达千万元之多，应当属于采用复式记账的情形。按照上述规章规定，不能适用定额征收。
（三）本案实际税收
本案中，杨氏姐妹既未根据法律、行政法规的规定缴纳个人所得税和增值税，也未按照税务总局的定额征收的规定，而是根据春江县政府文件，每月只缴纳了50元的个人所得税。
两姐妹也因此遭到起诉。
二．法理分析
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（一）县政府规章的合法性
根据《立法法》第八条第一款第八项的规定：“基本经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度”应当只能制定法律，税收属于法律保留项目。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）第三条规定：“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。”
根据《税收征管细则》第三条：“任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。”
根据上述法律法规的明文规定，税收征管的制度属于法律保留制度，未经全国人大和法律的授权，任何地位阶的法律法规自始无效。本规定也符合”上位法优于下位法”的法理。
据此，县政府的规章擅自改变了法律对于个体工商户的征税规则，是无效的。
（二）定额纳税的合法性
如前所述，定额纳税最早见于国税局的《定额征收管理办法》。而国税局的制定的法律文件应属于部门规章，同样不能改变法律规定。
本规章无全国人大极其常委会授权，又无法律明文授权，其制定关于个体工商户定额缴纳税款的规定与上位法冲突，笔者认为其也是无效的。
低位阶的法律违反上位法也是违宪的行为。
三．刑法分析
笔者认为，两姐妹在违法性和有责性两个层面均具有阻却事由，不构成犯罪。
（一）犯罪论观点重述
根据《刑法》第13条关于犯罪的文字表述，犯罪具有两个特征：一是社会危害性，而是依照法律应受刑法处罚性。2
犯罪构成是判断罪与非罪的唯一标准，犯罪构成是刑法规定的，反映行为的法益侵犯性与非难可能性。因此论证行为人是否犯罪，应当从客观到主管进行判断。
对于本案，笔者采用两阶层（递进式）的分析方法，分别从违法性层面和有责性层面对当事人是否犯罪做出论证。
由于在两阶层中都存在阻却事由，为了案件讨论的彻底，笔者这两阶层均进行了分析。
（二）本案学理分析
1.违法性构成要件
（1）构成要件符合性
根据《刑法》第二百零一条第一款：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”
据此，逃税罪构成要件包括两类行为主体、三种手段行为、一个目的行为和两个情节要求。3
与本案有关的，据前分析，本案杨氏姐妹是纳税义务人，不申报税款，逃避税款数额较大（实务中5万元以上为较大），且偷逃税额占应纳税的99.93%，符合逃税罪的行为构成要件。
（2）违法阻却事由
根据《刑法》第二百零一条第四款：“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任;但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”
《刑法修正案（七）》中加入此款，旨在厘清税务机关和公安机关涉税案件中执法顺序的，最大限度的减少对企业的影响。根据此条款，行政机关的处罚2
3张明楷：《刑法学》，第四版，第88页，法律出版社，2012。 张明楷：《刑法学》，第四版，第720页，法律出版社，2012。
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