从会计信息失真看加强内部审计质量控制的必要性

　　
　　会计信息真实性是会计信息质量的核心，如果说质量是会计信息的生命，那么真实性则是会计信息的生命之魂。笔者通过对会计信息失真的表现、原因及其危害的分析，旨在探索对会计信息失真进行综合治理的途径，加强单位内部审计质量控制，从源头上防止会计信息失真。

　　一、会计信息失真的具体表现和种类
　　会计信息失真的表现五花八门，主要有以下几种：一是资产不实。购入资产不及时记账，处理随意性大，造成国有资产流失；
二是负债不实。债权、债务不对应，手续不完备，甚至有名无实；
三是盈亏不实。少数领导为了追求政绩和一己私利，常常责成会计人为地调节收支；
四是资金不实。货币资金、往来款项等长期不对帐，造成账实不符；
五是税金不实。有意无意地少记漏提，侵占税款；
六是信息披露不实。随意夸大成绩，报喜不报忧，骗取上级和社会的信任；
七是会计核算不实。不按会计制度办事，乱设会计科目，财务管理混乱；
八是核算内容不实。会计活动内容张冠李戴，隐瞒事实真相。
　　上述表现按不同层面可分为：从主管方面看，可分为主观原因和客观原因。主观上存在有意造假和无意失实之分，前者是有意识地提供虚假会计信息，形成舞弊和违法行为；
后者是会计人员技术能力和工作疏漏等造成的“失误”；
客观原因指市场经济环境瞬息万变，会计核算存在众多不确定因素，导致会计信息出现误差或失误。从信息产生过程看，可分为会计事项引起的失真和会计处理引起的失真。前者是指会计信息来源即原始凭证不真实、不合法造成会计信息虚假；
后者是指不按规定的会计制度和法规处理会计信息来源，造成会计信息失真。
　　二、会计信息失真的原因分析及危害
　　主要有以下原因：首先，从法制的层面看，一是法制不健全，不少财会法律条文过粗，缺少可操作性；
二是执法不严，有时长官意志凌驾于会计法规之上，长官出数字；
三是内部法制观念淡薄。其次，从会计环境的层面看，一是部分财会人员独立执法地位和权力缺乏保障，当单位利益与财会法规矛盾时，财会人员不得不按照领导的意图处理；
二是我国正处于新旧经济体制转轨变型时期，会计在与国际接轨方面还存在很大差距。第三，从单位内外监管来看，单位内部制度不全、执行不力依然普遍，财产物资常常账实不符；
外部财会监督也未能充分发挥作用，有的问题知而不查、查而不纠，为造假客观上提供了可能。第四，从财会人员素质来看，相当一部分人员业务能力偏低、自身工作不到位，在一定程度上使会计信息的真实性失去了保障。
　　会计信息失真的危害性：一是导致领导决策失误。无论哪级领导，根据虚假信息做出的决策必然会出现偏差，给工作带来不良后果；
二是干扰了市场经济秩序。会计信息失真使财会监督失去了控制，破坏了市场运行的有序性。三是为经济犯罪打开了方便之门。会计信息一旦失真，必然会造成管理混乱，给不法分子可乘之机。四是带来了行业不正之风。少数领导为一己私利指使会计做假账，使会计质量受到严重影响。五是严重削弱了国家财经法规的权威。
　　三、强化内审质量控制，从源头上治理会计信息失真。
　　（一）加强对内审工作的领导，确保内审工作独立性和权威性。
　　内部审计是监督和评价本部门及所属单位财政财务收支的真实、合法和效益的行为，是审计监督体系以及单位内部管理控制的重要组成部分。按照《会计法》规定，单位负责人是本单位会计信息质量的第一责任人。因此，要防止会计信息失真，单位主要负责人首先要提高认识水平，增强法律意识，充分认识内审工作的重要性，切实加强对内审工作的领导，把素质好、业务精、能力强的人员充实到审计岗位上，并在管理权限范围内，授予内审机构必要的处理处罚权。要帮助内审人员解决工作中遇到的困难和问题，坚决杜绝内审人员“站得住、顶不住”、“顶得住、站不住”的现象发生，使内审机构与财务、基建部门真正的成为单位经济管理工作的“左右手”，而不是“对手”，只有这样，才能确保内审工作的客观性、公正性和权威性。同时，要让内审组织有足够的地位和层次，内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。
　　（二）不断提高内审人员素质，加大内审督导的深度和广度。
　　内审部门要想在会计信息质量控制上有所作为，保证会计信息的真实可靠，首先，要提高内审人员的政治业务素质。要加强学习和培训。树立“终身学习”的理念，努力培养“复合型”、“专家型”的内审人才；
要继续充实审计队伍。把思想品德优秀、熟悉业务流程、精通现代信息技术和财经、审计等多方面知识的专业人员充实进内审队伍；
要加强内审人员的职业道德和作风建设。认真贯彻执行《内部审计人员职业道德规范》，工作严谨细致，公正严明。其次，要加大审计督导的深度和广度，对单位会计信息全过程进行控制。要认真制定、周密安排审计计划；
要加强对财会工作的指导和监督。在审计过程中，适时解决财会工作中的问题和存在的分歧，确保审计工作按计划实施；
要强化工作底稿及审计报告的复核。对审计底稿要多层次复核；
审计报告要由审计部门负责人最后把关，保证审计报告能真实地反映实际情况，避免给领导提供失真的审计信息；
要根据财务工作实际，及时加强会计基础工作，努力减少会计信息失真的技术性障碍；
要积极促进系统内会计电算化和会计网络建设，使会计信息的收集、加工、处理、生成规范统一，不断提高会计信息传递速度，为领导及时了解会计信息提供便利。
　　（三）建立内审质量考评体系，促进会计信息质量不断提高。
　　要科学考评内审工作质量，应建立健全内审质量考评的指标体系。该体系有定量、定性两方面指标组成，定量指标主要包括审计覆盖率、审计计划完成率、被审计者违法违纪问题重复发生率和审计处理落实率等；
定性指标一般包括审计人员的素质能否胜任，审计机构内部管理与控制制度是否健全有效，审计机构和人员是否及时、正确的处理已查证的各种问题等。还应制定内审质量考核的具体操作过程，对考核结果进行综合、整理，以便得出正确结论。在考核的基础上，应根据考核结果对内审人员进行奖励或处罚，以促进内审工作的质量不断提高。

　　参考资料：
　　1.《加强内部审计质量控制的必要性和意义》2006年10月
　　2.胡晶翔《会计信息的不确定性及其控制》《统计与决策》2004年第五期
　　3.常青《会计信息质量保障措施研究》《经济与管理》2005年第三期
　　              
　　 作者：　　江苏省东海县审计局   胡传祥
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