篇一：毕业论文盈余管理
企业盈余管理的动机分析
摘要
盈余管理是企业管理者在经营决策过程中一种常见的行为，现代管理制度决定了它的存在。而今上市公司普遍存在为达到各种目的而采取的盈余管理行为，不仅严重损害了投资者的利益，更严重扰乱了证券市场的正常秩序，降低了市场资源配置的效率。尤其是在我国，由于国内市场机制正处于转轨阶段，产权结构和市场环境还不合理等因素，使得我国的这种盈余管理行为更甚。虽然我国对盈余管理展开了广泛研究，也取得了部分成果，但是还有待成熟和完善。本文拟结合我国企业盈余管理的实际情况，以案例为基础，理论与实际相结合，参考我国盈余管理书籍，财经和会计核心期刊的相应文章，以及国内外学术论文，以了解盈余管理方面的基本理论。通过对国内上市公司盈余管理状况和存在的不足及其产生的原因进行充分的分析、归纳。提出具体的建议和措施，从而改善我国盈余管理的缺陷，完善盈余管理在我国上市公司经济效益上的运用。 关键词：上市公司；盈余管理；动机分析；对策
Enterprise surplus management motivation analysis
ABSTRACT
Earnings management enterprise managers in business is a kind of common decision-making behavior, modern management system determines its existence. Now listed companies generally exist to achieve various purposes but adopt of earnings management behavior, not only seriously damaged the interests of investors, the more severely disturbed the normal order of the securities market, reduce the market resources allocation efficiency. Especially in our country, because of domestic market mechanism is in transition stage, the property right structure and market environment is not reasonable, makes our factors such as the kind of earnings management behavior worse. Although earnings management in China carried out extensive research and have achieved some results, but remains to be mature and perfect. This paper earnings management in our country's actual situation, the case based on the combination of theory and practice, reference books of earnings management, financial and accounting core journals relevant articles and papers at home and abroad to understand the basic earnings management Theory. The empirical analysis, comparative analysis of domestic listed companies such as earnings management and disadvantages of the situation and the causes for a full analysis, summarized. Specific recommendations and measures proposed to improve the defects of earnings management, improve the earnings management of listed companies in China on the economic benefits of the use.
Key words：the listed company；earnings management；motivation analysis；
countermeasures
企业盈余管理的动机分析
目 录
1 绪论 ...................................................................................................................................... 1
1.1 课题研究背景和目的 ................................................................................................... 1
1.2 国内外研究状况 ........................................................................................................... 1
1.3 课题研究方法 ............................................................................................................... 2
1.4 论文构成及研究内容 ................................................................................................... 2
2 我国上市公司盈余管理的现状 .......................................................................................... 4
2.1 利用关联交易进行盈余管理 ....................................................................................... 4
2.2 采用公允价值计量模式进行盈余管理 ....................................................................... 5
2.3 利用费用资本化进行盈余管理 ................................................................................... 6
2.4 利用分期收款销售方式进行盈余管理 ....................................................................... 6
2.5 利用债务重组进行盈余管理 ....................................................................................... 6
3 我国上市公司盈余管理滥用的原因 .................................................................................. 8
3.1 公司治理结构的不完善 ............................................................................................... 8
3.2 会计人员的素质不高 ................................................................................................... 8
3.3 会计准则的不完全和滞后性 ....................................................................................... 8
3.4 监管制度不完善 手段落后 惩罚力度不大 ............................................................... 9
4 正确引导我国上市公司盈余管理的有效对策 ................................................................ 10
4.1 完善公司内部法人治理结构 ..................................................................................... 10
4.2 努力提高会计人员的素质 ......................................................................................... 10
4.3 完善会计准则制度和相关披露制度 ......................................................................... 11
4.4 加强对企业的外部监督 加大对恶性盈余管理的处罚力度 ................................... 11
5 结论 .................................................................................................................................... 13
参考文献 .................................................................................................................................. 14
致谢 .......................................................................................................................................... 15
1 绪论
1.1 课题研究背景和目的
众所周知，目前我国企业存在着一定程度的会计信息失真问题，在这些失真的会计信息中，一部分纯属违背会计法规、准则的会计造假，而另一部分则是盈余管理所致。随着我国治理会计造假的深入，公司会计造假的空间必将受到限制，这时公司可能另辟路径即通过盈余管理进行利润操纵。因此，为了防止公司滥用盈余管理，从而造成另一种大面积的会计信息失真，有必要对我国公司的盈余管理进行探讨。
1.2 国内外研究状况
盈余管理是当今发达国家尤其是美国实证会计研究的主要对象，并取得了明显的成绩。而我国证券市场起步较晚,直到上世纪90年代上海、深圳证券交易所才相继成立，受研究客体的缺失及研究条件的限制等因素的影响，国内关于盈余持续性的研究较之国外滞后较多，相关文献数量较少，尚未形成系统研究体系。
Dechow，Sloan and Sweeney（1996）研究发现：上市公司进行盈余管理的重要动机是试图以较低的成本进行外部融资和逃避负债契约的限制；产生这种盈余管理的主要原因在于公司薄弱的治理结构，严重的内部人控制促成了这种盈余管理的产生[1]。Burgstahler and Eames（1998）的研究发现公司管理盈余是为了迎合分析师的预测，特别是管理当局利用盈余管理以避免报告盈余低于财务分析师的预期[2]。Xie（2003）对美国282家公司的数据进行了分析，指出独立董事的比例越大，盈余管理的程度越低，尤其当独立董事是由财务方面的专家担任时，盈余管理的程度会降低。Ball（2003）等发现， 在普通法国家，会计盈余越稳健及时确认经济损失，而在大陆法系国家，管理层在决定何时将经济收益和损失纳人会计盈余有更大的选择，公司减少盈余波动的动机越强烈。
在我国，邹小、陈雪洁、宁亚平（2004）认为，盈余管理的目的是将公司的账面盈余调整到其所期望的水平。桂明晖认为“筹集资金”是我国上市公司盈余管理的主要目的。“避免退市”是上市公司盈余管理的又一目的。武国强（2004）认为我国上市公司盈余管理的主要目的是为了应付证券市场特殊的管制政策，是典型的“监管诱导性盈余管理”。张明（2006）将盈余管理界定为正面的财务管理行为，将盈余管理与利润操纵严格的区分开来，提出了会计信息鉴证的观点。刘凤委等（2007）在对政府干预、行业
竞争与薪酬契约进行研究时，选择了我国沪、深股市所有A股上市公司为样本，研究认为我国转轨经济环境下的政府干预和竞争环境将导致高激励强度的薪酬合约并非是最优选择，即我国的公司治理相关政策不能盲目，必须考虑到行业竞争性差异。随着行业竞争性差异被引入公司股权结构、经营绩效等的研究，公司治理与盈余管理关系的行业差异研究应有一定意义。吴联生、薄仙慧、王亚平（2007）认为上市公司和非上市公司盈余管理程度差异随着时间的推移而不断增大，因为非上市公司盈余管理程度在年度上的分布比较稳定,而上市公司盈余管理程度则随着时间的推移而不断增大。研究结论表明，股票市场提高了公司的盈余管理程度。英艳华、孙瑞（2009）认为契约摩擦为盈余管理的存在提供了条件。王生年、白俊（2009）从股权结构、管理层激励、董事会特征和监事会有效性四个方面对公司治理与盈余管理进行实证研究，发现我国上市公司不合理的股权结构是导致盈余管理的主要原因。张兆国等（2009）实证分析了公司治理特征对盈余管理的影响，发现独立董事比例与盈余管理程度负相关，产品市场竞争程度、管理者持股比例、董事会规模及是否设立审计委员会均与盈余管理程度不相关。张少潭（2009）认为盈余管理有诸多表现形式，可以通过完善会计规范、加强审计监控和加大监管力度等进行防范。丁红（2009）认为会计盈余信息已经成为影响股票价格的一个重要因素。如何加强上市公司的监管,正确引导盈余管理的行为，是我国政府机构、会计界和审计界的当务之急。
与国外相比，未来对盈余管理的研究需要从两个方面突破：首先，在数据采集方面，提高数据采集标准，保证数据的真实性、可靠性；其次，在分析方法方面，应考虑我国实际国情，在修正的基础上有所创新，建立符合我国国情的盈余管理分析模型。
1.3 课题研究方法
本文以上市公司盈余管理现状为根本出发点，主要以我国深圳和上海证券交易所所列的A股上市公司为研究对象，本着提出问题、分析问题和解决问题的逻辑思路，通过收集上市公司2006-2010年盈余管理的相关数据和整理有关文献资料并结合自己所学知识，采用文献研究法、图表法和比较研究法对我国上市公司的盈余管理行为进行了分析并提出了相应的解决对策。
1.4 论文构成及研究内容
本文由五部分构成，第一部分主要是对本课题研究的背景及目的、国内外研究现状和所采用的研究方法做了简要的介绍；第二部分主要说明我国上市公司的盈余管理行为
篇二：上市公司盈余管理论文
安徽建筑大学
毕 业 论 文
专 业会计学
班 级 10会计（2）班
学生姓名孔东
学 号 10204050215
课 题 上市公司盈余管理研究
指导教师林先云
2014年6月12日
上市公司盈余管理研究
【摘要】盈余管理是指在法律、法规及会计原则所允许的范围内，企业管理当局利用各种会计或非会计手段，利用会计准则、会计制度的漏洞或未涉及的领域以及会计原则的可选择性，运用一定的会计程序和会计处理方法，对财务报告中有关盈余信息披露或与其相关的辅助信息进行管理，最终导致财务报告不能公允地反映企业的经营业绩和财务状况的行为，其目的是误导以公司经营业绩为基础的利益相关者的决策，以实现企业自身利益最大化或企业市场价值最大化
【关键词】上市公司，盈余管理，审计监督
Study on earnings management of listing
Corporation
【Abstract】Firstly, this paper introduces the research significance of the earnings management and the present situation of the domestic and foreign research. On the base of it, the author elaborates his own understanding of earnings management, namely the earnings management is one kind of cheating behavior through which, in the scope of the accountant criterion and the correlation laws and regulations, the regulatory authority realize their expectation earnings by choosing accounting policy，changing accountant estimation or arranging transactions and items on purpose，influence the accounting information user’s decision-making through the financial report, and finally maximize their own benefit(or effectiveness).This paper still analyzes the theory origin of earnings management from two aspects of the modern enterprise theory and the information economies. Secondly，this paper analyzes the methods and the consequences of earnings management implemented by listed companies in our country. Thirdly，this paper analyzes why listed companies in our country carry out the earnings management in two aspects of the intrinsic motives and outside reasons, and think that the intrinsic motives is the intrinsic power of earnings management and the external cause is the realization condition of earnings management. Finally, after briefly introducing several kinds of the method store cognize earnings management, this paper separately proposes a series of governing countermeasures in view of the internal causes and the external factors of earnings management implemented by listed companies in our country to reduce the intrinsic power of earnings management and eliminate the external conditions of earnings management, and at last in order to put earnings management under control.
【Keywords】Listed companies; Earnings management; Audit surveillance
目录
1盈余管理概述 .............................................................................................................................. 1
1.1盈余管理的含义 ................................................................................................................ 1
1.1.1 盈余管理的含义 ..................................................................................................... 1
1.1.2盈余管理的特质 ...................................................................................................... 1
1.2盈余管理的目的 ................................................................................................................ 2
1.3盈余管理的表现形式 .......
1.4盈余管理的现状 ................................................................................................................ 4
2.我国上市公司盈余管理动机和手段及存在问题 ...................................................................... 5
2.1盈余管理的动机 ................................................................................................................ 5
2.1.1报酬契约动机 .......................................................................................................... 5
2.1.2首次公开发行股票的动机 ...................................................................................... 5
2.1.3配股动机 .................................................................................................................. 6
2.1.4避税动机 .................................................................................................................. 6
2.2盈余管理的手段 ................................................................................................................ 6
2.2.1盈余管理手段之一——变更会计政策与会计估计 .............................................. 6
2.2.2盈余管理手段之二——利用收入与费用的确认 .................................................. 7
2.2.3盈余管理手段之三——利用非经常性收益 .......................................................... 8
2.3盈余管理的问题 ................................................................................................................ 8
2.3.1盈余管理降低了会计信息的可靠性 ...................................................................... 8
2.3.2盈余管理阻碍资本市场的健康发展 ...................................................................... 9
2.3.3影响了整个社会资源的有效配置 .......................................................................... 9
2.3.4盈余管理会对公司的长期发展造成不利影响 ...................................................... 9
3.治理上市公司盈余管理的措施 .................................................................................................. 9
3.1针对盈余管理内在动机的对策 ........................................................................................ 9
3.1.1完善报酬契约的报酬结构 ...................................................................................... 9
3.1.2完善股票发行制度，弱化企业盈余管理的IPO、配股动机 ............................ 10
3.2针对盈余管理外在原因的对策 ...................................................................................... 10
3.2.1完善会计理论方法和会计准则等会计规范 ........................................................ 10
3.2.2改革和完善我国上市公司的治理结构 ................................................................ 11
3.2.3强化注册会计师的审计监督 ................................................................................ 11
参考文献 ....................................................................................................................................... 13
致谢 ............................................................................................................................................... 14
上市公司盈余管理研究
1盈余管理概述
1.1盈余管理的含义
1.1.1 盈余管理的含义
对公司盈余管理进行研究，首先先来理解盈余管理的涵义。在会计理论界，不同的研究者对盈余管理的涵义有着不同的理解。
首先，国外研究者主要有三种观点:第一种观点认为，盈余管理是由于经营者对会计政策的选择会产生浓厚的兴趣，经营者在一系列的会计政策中选择时，会选择那些使自身效用或公司市场价值最大化的会计政策，同时这些会计政策不会超出会计准则规定的范围之内。第二种观点是在信息观的基础上提出来的。这种观点认为，盈余管理是一种“披露管理”的概念，即公司管理层(包括董事会、经理、部门负责人)为获取一定的私人利益，在对外进行披露时，有目的地对财务报告进行控制的过程。第三种观点，是从与会计准则制定者相关的目的研究盈余管理，盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经营业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。
其次，在国内方面。孙铮，王跃堂认为，盈余管理是公司利用会计管制的弹性操纵会计数据的合法行为。刘峰认为，盈余管理是在符合相关会计法律、法规、制度的大前提下，对现行制度所存在的漏洞最大限度地利用。秦荣生认为，盈余管理是指公司有选择会计政策和变更会计估计的自由时，选择其自身效用最大化或是公司市场价值最大化的一种行为。有人说盈余管理就是盈余做假，或者说盈余管理就是盈余操纵。其实，盈余管理是应该有别于盈余操纵和盈余做假。盈余操纵是指管理层使用会计手段(如在会计选择中使用个人的判断和观点)或通过采取实际行动努力将公司的账面盈余达到所期望的水平。盈余操纵并不一定是否定的、消极的、贬义的。如为了实现更高的盈利水平，公司通过多种手段扩大销售数量，增加销售额，以赚得更多的利润，这也是盈余管理。当然，盈余操纵也包含消极的方面东西，那就是盈余做假。盈余做假则是指管理层违背会计法准则和公司法进行盈余操纵，或采取损害公司价值的实际行动操纵盈余。
通过以上分析，盈余管理是公司管理层在会计准则和公司法所允许的范围内灵活运用会计选择将公司的账面盈余调整到所期望的水平，或是通过无损于公司价值的实际经营活动和交易来实现所期望的盈余水平，其本质是与盈余操纵一致的。
1.1.2盈余管理的特质
盈余管理定义为:盈余管理是指管理当局在会计准则和相关法规的允许范围内，有目的有计划的运用会计政策的选择、会计估计的变更或安排交易和事项等方式来实现其期望盈余，并通过财务报告影响会计信息使用者的决策，从而实现自身利益(效用)最大化的一种欺诈行为。从定义中可以看出，盈余管理具有以下特征:
①盈余管理的主体是公司的管理当局。这里的所说的管理当局主要是指董事会、经理
1
篇三：毕业论文--中小企业盈余管理问题研究
摘要
自20世纪80年代起，西方财务理论界已经开始致力于盈余管理的研究，如今盈余管理已是现代财务会计理论界研究的热门话题。近年来，伴随着我国市场经济的发展，盈余管理现象已广泛存在于我国的企业中，成为了企业普遍运用的管理手段，引起了我国学者的广泛关注，关于这方面的理论研究也是层出不穷，但很大一部分都是针对上市公司的，很少有以中小企业盈余管理为研究对象的。
本文就将围绕中小企业盈余管理，从其定义、特征、产生的动因、客观条件、方法手段、所带来的利弊以及针对其负面影响而提出的对策等方面展开论述，以期帮助解决盈余管理所带来的种种问题，从而提高企业会计信息质量，更好的维护企业利益相关者的利益，优化社会资源配置，提高企业竞争力。
关键词：盈余管理 中小企业 手段
I
Abstract
Since the 1980s, the Western Finance theorists have begun to study earnings management. Today, earnings management is a hot topic of the modern theory of financial accounting research. In recent years, accompanied by the development of China's market economy, the phenomenon of earnings management has been widely exist in China's enterprises. It has become the universal application of enterprise management tools, has aroused wide attention from scholars in China. The theoretical research in this area is endless, but a large part of the companies are listed, with little to earnings management for small and medium-sized study.
This article will focus on the earnings management of small and medium-sized enterprises, talk about it's definitions, characteristics, resulting dynamics, objective conditions, methods, advantages, disadvantages and come up the minds to reduce it's negative influences, in order to help solve the various problems brought by earnings management, improve the quality of accounting information,protect the interests of stakeholders, optimize the allocation of social resources and improve enterprise competitiveness.
Keywords: earning management small and medium enterprises means
II
目录
前言................................................................ 1
1 中小企业盈余管理概述.............................................. 1
1.1盈余管理的概念............................................... 1
1.2中小企业的界定............................................... 2
1.3中小企业盈余管理............................................. 3
1.4中小企业盈余管理的特点....................................... 4
2 中小企业盈余管理的动因............................................ 4
2.1中小企业盈余管理的最终动因................................... 5
2.2中小企业盈余管理的中介动因................................... 5
3 中小企业盈余管理的客观条件........................................ 7
4 中小企业盈余管理可能采取的手段.................................... 8
4.1会计手段..................................................... 8
4.1.1利用会计政策的变更 ..................................... 8
4.1.2利用会计估计的变更 .................................... 10
4.1.3利用会计处理的时间差 .................................. 11
4.1.4利用虚拟资产进行盈余管理 .............................. 11
4.1.5利用其他应收应付款调节利润 ............................ 11
4.2非会计手段.................................................. 12
4.2.1利用对生产经营活动的调节来进行盈余管理 ................ 12
4.2.2利用关联交易施行盈余管理 .............................. 12
5 中小企业盈余管理的利弊分析....................................... 13
5.1 中小企业盈余管理的积极作用 ................................. 13
5.2中小企业盈余管理的消极作用.................................. 15
6 中小企业盈余管理问题的治理对策................................... 16
6.1建立和完善会计准则体系...................................... 16
6.2完善公司的治理结构.......................................... 16
6.3加强外部监督和加大监管力度.................................. 17
6.4提高会计人员的理论水平...................................... 17
6.5加强会计人员职业道德教育.................................... 17
结束语............................................................. 18
参考文献........................................................... 19
后记............................................................... 20
III
江苏大学学士学位论文
前言
中小企业是我国国民经济的重要组成部分，随着招商引资力度的进一步加大和民营经济的迅猛发展，中小企业正如雨后春笋般不断涌现。而随着经济国门的打开，西方企业的种种经营管理之道，都在日益深刻的影响着我国企业的发展。我国企业盈余管理的出现，正是直接受着这种影响而形成的，但更重要的还是这种手段契合了企业的“需要”，特别是以个人私利为起点的需要。
盈余管理作为一种技术性的手段，它具有很强的操作性，一般人们喜欢把它同利润操纵、会计信息伪造联系起来，然而却忽视了它的积极作用。其实如果盈余管理能够得到合理有效的运用，它将对企业的生存和发展起到很大的促进和推动作用。
在目前这场金融危机所带来的经济危机的阴影下，市场萎缩，竞争愈发激烈，信贷资金急剧减少，这正是目前中小企业生存所面临的残酷现状，如何有效的利用盈余管理这一手段来增加企业的经济收益、提高企业的市场竞争力已成为一种迫切的需要。我们应将盈余管理的消极作用限定在可接受的范围内，以最大限度地发挥盈余管理的积极作用，积极引导我国中小企业参与市场竞争，提升企业的市场竞争力。
1 中小企业盈余管理概述
1.1盈余管理的概念
对于盈余管理的概念，国内外学者有许多定义。首先来看一下国外比较具有权威性和代表性的三个定义。
（1）以Scott为代表的观点。Scott（2000）指出：“盈余管理是指在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种表现。”从他的观点可知，盈余管理被限定在了会计准则允许的范围之内，其目的是实现私人利益 1