篇一：案例分析
第七节 会计法律制度案例分析
通过具体案例，可以分析和归纳从事会计工作应当了解、掌握的会计法律制度基本规定，以及掌握会计法律制度与做好会计工作的关系；
分析、判断会计行为合法与违法的界限及理由，以及违法会计行为应当承担的法律责任；
分析、判断单位内部会计监督、社会监督、政府监督三者的区别和联系；
分析、判断会计人员在会计监督中的职责权限；
分析、归纳会计人员如何依法进行会计核算，实施会计监督，保证会计信息的真实性和完整性。 包括：案例（一） 案例（二） 案例（三）
案例（四） ?2.出纳王某临时兼管郑某的债权债务账目的登记工作，不符合
《会计法》出纳人员不得兼管债权债务账目的登记工作的规定。 ?3.会计人员郑某脱产学习二个星期，需要办理会计工作交接手续。
?4.该机械公司总经理应承担相应的法律责任。
根据我国《会计法》的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 案例（三） 案例资料 ?1.2004年4月，海门市财政部门对本区域内的山海公司进行例行检查中发现，山海公司3月份会计王某休产假，公司一时找不到合适人选，决定由出纳李某兼任王某的收入、费用账目的登记工作。
?2.2004年8月，设立在海门市的江南股份有限公司以“财政部门无权对股份有限公司进行会计检查”为由，拒绝海门市财政局的年度会计信息质量抽查。
案例（一）案例资料
? 2001年12月，长城电子有限公司张总经理，以加强对公司财务部管理为由，将自己朋友的女儿李虹，调入该公司财务部担任出纳，登记现金和银行存款日记账，并兼管会计档案工作。李虹到公司财务部工作后，经过二年的努力，取得了会计从业证书。2004年2月，张总经理即任命李虹为该公司财务部经理，全面主持该公司财务部工作。
?要求：请指出上述情况中，哪些行为不符合国家规定？并说明理由。
案例（一）参考答案：
?张总经理将李虹调入该公司担任出纳的行为不符合规定； ?出纳兼管会计档案工作的行为不符合规定； ?任命李虹为财务部经理的行为不符合规定。 ?理由：
1.《会计法》第三十八条规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，而李虹在2001年12月前尚未取得会计从业资格证书。
2.《会计法》第三十七条规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 3.《会计法》第三十八条第二款规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。而李虹当时不是会计师，从事会计工作也不满三年。案例（二） 案例资料
要求：根据以上事实，回答下列问题
1.该机械有限公司会计科会同档案科销毁保管期满的会计档案在程序上是否符合规定？为什么？
?2.出纳王某临时兼管郑某的债权债务账目的登记工作是否符合规定？
?3.会计人员郑某脱产学习二个星期，是否需要办理会计工作交接规定？
?4.该机械公司总经理对会计科长张明授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业财务会计报告的行为是否应承担法律责任？为什么？
案例（二）参考答案
?1.该有限公司会计科会同档案科未编造会计档案销毁清册，也未报经公司总经理批准，自行销毁了一批保管期限已满的会计档案，销毁后未履行任何手续的做法，不符合会计法律制度的规定。
会计档案保管期满需要销毁的，需编造会计档案销毁清册，经单位负责人签署意见同意后方可销毁，销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告单位负责人。
?要求：简要分析上述事项是否正确？并说明理由。 案例（三）参考答案
1、山海公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作，是不正确的。
理由:我国《会计法》规定，出纳人员不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
2、江南公司拒绝海门市财政局对该公司年度会计信息质量抽查的理由是不正确的。 理由：《会计法》规定，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作；
财政部门代表国家对各单位的会计工作实行监督； 各单位必须自觉接受财政等部门的监督、检查。
海门市财政局有权对江南公司进行会计信息质量的抽查，该公司不得拒绝。 案例（四） 案例资料
某市财政局在2004年10月进行的《会计法》执法检查中，发现某企业出纳员张某在单位负责人的授意下，将收到的下脚料销售款7000元，另行存放不入账，以便负责人日后对外公关、应酬之用。
会计主管王某发现后，向上级主管部门举报。上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正。该企业负责人遂以加强财务部管理和会计人员要内部团结为由，将会计主管王某调离会计工作岗位，并扬言王某终生不能从事会计工作。另聘一名应届会计学专业大学毕业生担任会计主管人员，全面主持该企业会计机构开展工作。
要求：1.简要分析上述哪些行为违反了《会计法》的规定？ 2.财政部门和有关部门对该企业违反《会计法》的行为应如何处理？
案例（四）参考答案
上述违反《会计法》的行为有：
?某企业出纳员张某在单位负责人的授意下，将收到的下脚料销售款7000元，另行存放不入账，属于私设“小金库”，违反了《会计法》第十条关于“款项和有价证券的收付”应当办理会计手续，进行会计核算的规定；
?上级主管部门将检举材料一并转给该企业，违反了《会计法》第三十条关于“不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人”的规定。
?该企业负责人以加强财务部管理和内部团结为由，将会计主管王某调离会计工作岗位，并扬言王某终生不能从事会计工作。有挟嫌报复之意，违反《会计法》第五条关于“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复”的规定。
?另聘一名应届会计学专业大学毕业生担任会计主管人员，违反
了《会计法》第三十八条关于担任会计主管人员任职条件的规定；
案例（四）参考答案 案例： 财政部门根据《会计法》四十二条的规定，对任用会计人东方电子公司会计张红因工作努力，钻研业务，积极提出合理员不符合《会计法》规定和私设小金库等违反《会计法》一般化建议，多次被公司评为先进会计工作者。张红的男友在一家规定的行为应作出处理： 民营电子企业任总经理，在其男友的多次请求下，张红将在工?责令限期改正。该企业应当按财政部门发出的责令限期改正的作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供通知，更换会计主管人员，并将另行存放的“小金库”的款项给其男友，给公司带来一定的损失。公司认为张红不宜继续担办理入账手续，调整和清理有关账目。 任会计工作。 ?罚款。财政部门根据上述违法行为的性质、情节及危害程度，分析回答下列问题： 在责令限期改正的同时，可以对单位并处3000元以上50000元?张红违反了哪些会计职业道德的要求？ 以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，?哪些单位可以对张红违反会计职业道德行为进行处理？ 可以处2000元以上20000元以下的罚款。 并说明理由。 ?该企业的负责人如为国家工作人员，应当由其所在单位或者有案例问题一备选答案 ?分析、归纳会计职业道德与会计法律制度的区别与联系；
?分析会计职业道德的自律与他律的关系； ?分析会计人员在会计诚信建设中的作用。
关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员王某，应当恢复其名誉和原有职务、级别。 ?该企业负责人如构成犯罪的，应当依法追究刑事责任。 ?对将检举材料一并转给企业的责任人，应由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。 问题归纳（一） ?会计职业道德规范的对象？ 单位会计人员和注册会计师。因为二者都是以会计信息为载体从事工作的 ?朱镕基哪一年在北京国家会计学院题词？内容是什么？ 2001年朱镕基同志视察国家会计学院时，为国家会计学院题词：诚实守信， 操守为重，坚持原则，不做假账。 ?作为会计人员忠于职守的表现在哪几个方面？ 忠实于服务主体，忠实于社会公众，忠实于国家。 ?作为会计人员要保守秘密，秘密有哪几种？商业秘密有几种？ 秘密分为：国家秘密，商业秘密，个人隐私三类 其中商业秘密又分为三类：一是不能向竞争对手公开的秘密 、二是对投资者保守的秘密、三是对内部人员应保守的秘密 问题归纳（二） ?常在河边走，就是不湿鞋属于哪一种行为规范? 属于廉洁自律的行为规范； ?会计专业技能包括哪些内容？ ?专业基础知识 ?会计理论、专业操作的创新能力 ?组织协调能力 ?自动更新知识能力 ?提供会计信息的能力 ?廉洁自律的自律包括几层含义？ 分行业自律和会计人员自律两层含义。 问题提出： ?我国对会计人员表彰制度最早在哪一年实现制度化？ ?对认真执法，做出显著成绩的会计人员给予精神或物质奖励是在哪一部法律法规中做出的？ ?财政部规定：对从事会计工作满多少年的会计人员颁发《会计人员荣誉证书》？ ?我国已召开几次全国会计工作先进表彰大会？ 第六节会计职业道德案例分析 通过具体案例 ?分析、归纳会计职业道德建设的意义； ?分析、归纳会计职业道德的主要内容； ?分析会计人员如何处理好坚持准则与参与管理的关系； 对问题1?°张红违反了哪些会计职业道德的要求？?±主要有以下三种答案： （1）张红违反了?°客观公正?±、?°坚持准则?±、?°参与管理?±会计职业道德的要求。 （2）张红违反了?°爱岗敬业?±、?°提高技能?±、?°参与管理?±会计职业道德的要求。 （3）张红违反了?°诚实守信?±、?°廉洁自律?±会计职业道德的要求。 案例问题一参考答案： ?问题1中的答案（3）（即?°李霞违反了?°诚实守信?±、?°廉洁自律?±会计职业道德的要求。?±）是正确的。 ?其理由是：诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占、遵纪守法，尽职尽责。张红把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家民营电子企业任总经理的男友，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来了一定的损失。 案例问题二备选答案： 对问题2“哪些单位可以对李霞违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。”主要有以下四种答案。 （1）只能由会计职业组织对张红违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业组织对不遵守会计职业道德的会计人员（会员）进行惩戒，其他部门和单位均不宜处理。 （2）只能由财政部门对张红违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。会计人员违反会计职业道德行为，应由财政部门进行处理。 （3）财政部门、会计职业组织、本单位均可在各自的职权范围内对张红违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门、会计职业组织、所在单位可根据法律、规章的规定，在各自的职权范围内对违反会计职业道德行为进行处理。 （4）任何单位均不能对李霞违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德不属于会计法律规范，而是一种软约束，需要依靠会计人员自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道义上的谴责。 要求：
从会计职业道德角度，分析判断哪个答案是正确的？并分别说明理由。
案例问题二参考答案： 问题2中的答案（3）（即，财政部门、会计职业组织、本单位均可在各自的职权范围内对张红违反会计职业道德行为进行处理）是正确的。 其理由是： （1）《会计法》规定，会计人员应当遵守会计职业道德。《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行办法》等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。
（2）会计职业组织是行业自律性组织。如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取行业内部惩戒，直至取消其会员资格等惩戒措施。 （3）《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。
篇二：《财经法规与会计职业道德》案例题
《财经法规与会计职业道德》案例题
第四章 政府采购
案例分析题
甲单位是实行国库集中支付的事业单位。2015 年6 月，甲公司通过询价的方式采购一台办 公仪器乙设备。甲公司对两家供应商进行了询价，其中供应商丙企业进行了两次报价。 根据以上资料，请回答如下问题：
（1）下列关于甲单位采购乙设备的说法中正确的有（ ）
A 采用询价方式采购时，应向三家以上供应商发出询价单
B 采用询价方式采购时，可以向两家供应商发出询价单
C 采用询价方式采购时，可以向一家供应商发出询价单
D 采用询价方式采购时，允许一家供应商两次报价
答案：A
解析：采用询价方式采购，需向三家以上的供应商发出询价单，一家供应商只能报价一次。
（2）下列各项中，属于政府采购可以采用的采购方式有（ ）
A 公开招标
B 询价采购
C 邀请招标
D 单一来源采购
答案：ABCD
解析：政府采购方式有五种：公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购和询价采购。
（3）下列关于政府采购方式，适用询价采购方式的有（）
A 货物规格、标准单一、现货货物充足而且价格变动幅度比较小的政府采购项目
B 只能从唯一供应商处采购的
C 不能事先计算出价格总额的
D 具有特殊性，只能从有限范围的供应商处采购的
答案：A
解析：选项B 适用单一来源采购方式；选项C 适用竞争性谈判采购方式；选项D 适用邀请 招标采购方式。
（4 ）下列关于政府采购，说法正确的有（ ）
A 政府采购当事人包括采购人、供应商和采购代理机构
B 政府采购的主体包括国有企业
C 政府采购的资金来源是财政性资金
D 政府采购的对象是货物、工程和服务
1
答案：AD
解析：国有企业不属于政府采购的主体范围。
政府采购的资金来源是财政性资金和公共借款。
（5）下列关于政府采购原则，说法正确的有（ ）
A 公开通明原则
B 公平竞争原则
C 公正原则
D 诚实信用原则
答案：ABCD
解析：政府采购的原则 （三公一诚）：公开通明原则、公平竞争原则、公正原则和诚实信用 原则。
第五章 职业道德
案例分析题
（一）领导要求做假账，李某坚决抵制。
某集团公司2013 年发生如下业务：
（1）在组织会计职业道德学习时，单位负责人认为坚持准则就是指只坚持会计准则。
（2）会计人员认真向生产车间工人宣讲会计基础知识，推动了班组核算制度的顺利开展。
（3）单位负责人要求李某做假账，李某坚决抵制。
根据上述情况，回答下列问题：
（1）业务（1）中，坚持准则中的准则的含义有（）
A. 会计准则
B. 会计法律
C. 国家统一的会计制度
D. 会计法规
答案：ABCD
解析：坚持准则中的“准则”，既包括“会计准则”，也包括会计法律、会计法规、会计制度。
（2）坚持准则的基本要求有（）
A. 熟悉准则
B. 修改准则
2
C. 遵循准则
D. 敢于同违法行为做斗争
答案：ACD
解析：坚持准则的基本要求有：熟悉准则、遵循准则、敢于同违法行为做斗争。
（3）业务（2）中，符合的会计职业道德要求有（）
A. 符合会计职业道德强化服务要求
B. 符合会计职业道德参与管理要求
C. 符合会计职业道德爱岗敬业要求
D. 符合会计职业道德坚持准则要求
答案：ABC
解析：认真----爱岗敬业
向生产车间工人宣讲会计基础知识----强化服务
推动了班组核算制度的顺利开展----参与管理
（4 ）参与管理与强化服务的关系，正确的有（）
A. 不强化服务，难于保持参与管理的热情
B. 参与管理是强化服务的一种表现形式
C. 强化服务有利于参与管理
D. 不参与管理，也完全可以提高服务水平和质量
答案：ABC
解析：通过参与管理能够在一定程度上提高员工的工作满意度，从而提升与强化服务质量。
（5）业务（3）中，符合的会计职业道德要求有（）
A. 符合会计职业道德强化服务要求
B. 符合会计职业道德坚持准则要求
C. 符合会计职业道德客观公正要求
D. 符合会计职业道德诚实守信要求
答案：BCD
解析：坚决抵制----敢于同违法行为做斗争--坚持准则
不做假账——如实反映——客观公正
不做假账——不弄虚作假——诚实守信
（二）分析坏账形成的原因
甲公司2013 年发生如下业务：
3
（1）会计人员分析坏账形成的原因,提出了加强授信管理,加快贷款回收的建议。
（2）会计人员积极参加财政部门组织的会计法规制度培训,对单位财务工作提出了合理化建 议。
（3）出纳员李某认为干会计工作没出息,工作上应付差事,敷衍了事,也从未参加会计人员继 续教育。
（4 ）会计人员王某将接触到本公司商业秘密提供给其在乙民营企业任总经理的好朋友,致使 乙企业获利,给甲公司造成一定损失,王某获得了好朋友给他的好处。
（5）单位负责人认为,会计职业道德建设是财政部门的事,与单位关系不大.
根据上述材料,回答下列问题:
(1)业务(1)中，符合的会计职业道德要求有（）。
A.符合会计职业道德强化服务要求
B.符合会计职业道德参与管理要求
C.符合会计职业道德爱岗敬业要求
D.符合会计职业道德坚
答案：AB
解析：提出合理化建议，是参与管理，参与管理就是为管理者当参谋，为管理活动服务，提 出合理化建议是强化服务的具体体现。简单地说，参与管理就是强化服务，强化服务就是参 与管理。
（2）业务（2）中，符合的会计职业道德要求有（）。
A.符合会计职业道德提高技能要求
B.符合会计职业道德参与管理要求
C.符合会计职业道德爱岗敬业要求
D.符合会计职业道德坚持准则要求
答案：AB
解析：积极参加培训，是提高技能；提出了合理化建议，是参与管理和强化服务。
（3）业务（3）中，违反了会计职业道德要求有（）。
A.违反了提高技能的会计职业道德要求
B.违反了廉洁自律的会计职业道德要求
C.违反了爱岗敬业的会计职业道德要求
D.违反了坚持准则的会计职业道德要求
答案：AC
解析：从未参加继续教育，违反提高技能；工作上应付差事、敷衍了事,违反爱岗敬业。（4 ）业务（4 ）中违反了会计职业道德要求有（）。
A.违反了提高技能的会计职业道德要求
B.违反了廉洁自律的会计职业道德要求
C,违反了诚实守信的会计职业道德要求
D.违背了坚持准则的会计职业道德要求
4
答案：BC
解析：将公司商业秘密提供好朋友，违反诚实守信；获得好朋友给他的好处，违反廉洁自律。
（5）业务（5）中，关于会计职业道德建设的组织与实施的说法中正确的有（）。
A.各级财政部门要组织推动本地区会计职业道德建设
B.会计职业组织要改革和完善自律机制
C,企事业单位要进行内部监督
D.社会各界要监督与配合
答案：ABCD
财政部门要组织推动
会计职业组织自律
企事业单位内部监督
社会各界监督配合
（三）支付好处费
某集团公司2013 年发生如下业务：
（1）公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费10 万元。财会部经理 王某认为，该项支付不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已作了批示，即同意拨付该笔 款项。
（2）出纳人员李某热爱自己的工作岗位，对前来报销差旅费的人员笑脸相迎，并耐心解释 凭证粘贴要求。
（3）会计机构负责人认真组织财务分析和财务控制，提出推行全面预算管理、促进增收节 支、提高经济效益的建议。
根据上述情况，回答下列问题：
（1）业务（1）中，违反的会计职业道德有（）。
A 王某的行为违反了坚持准则的会计职业道德要求
B 王某的行为违反了客观公正的会计职业道德要求
C 王某的行为符合参与管理的会计职业道德要求
D 王某的行为违反了诚实守信的会计职业道德要求
答案：A
解析：明知不符合法律规定拨付该笔款项——不严格按照会计制度办事——违反坚持准则。
（2）业务（2）中，符合的会计职业道德有（）。
A 李某的行为符合会计职业道德强化服务要求
B 李某的行为符合会计职业道德参与管理要求
C 李某的行为符合会计职业道德爱岗敬业要求
5
D 李某的行为符合会计职业道德坚持准则要求
答案：AC
解析：笑脸相迎、耐心解释——符合强化服务。
热爱自己的工作岗位——爱岗敬业
（3）业务（3）中，符合的会计职业道德有（）。
A 符合会计职业道德强化服务要求
B 符合会计职业道德参与管理要求
C 符合会计职业道德爱岗敬业要求
D 符合会计职业道德坚持准则要求
答案：ABC
解析：认真工作——爱岗敬业
提供建议——强化服务、参与管理
（4 ）关于参与管理与强化服务的关系，正确的有（）。
A 不强化服务，难以保持参与管理的热情
B 参与管理是强化服务的一种表现形式
C 强化服务有利于参与管理
D 不参与管理，也完全可以提高服务水平和质量
答案：ABC
解析：通过参与管理能够在一定程度上提高员工的工作满意度，提高生产力，从而提升与强 化服务质量。
（5）下列各项中，属于会计职业道德规范的主要内容有（）。
A 诚信为本、依法治国、民主理财、科学决策、奉献社会
B 爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会
C 文明礼貌、助人为乐、爱护公物、保护环境、遵纪守法
D 爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务 答案：D
解析：选项B 是职业道德规范的主要内容；
选项D 是会计职业道德规范的主要内容
选项C 是社会公德。
6
（四）打打算盘数数钞
某集团公司2013 年存在以下问题：会计人员甲认为会计不过是打打算盘数数钞，写写数字 填填表的琐碎工作，因此，工作中消极懒惰，不进行主动学习，也从不对单位的管理活动提 供任何合理化建议，而会计人员乙则认为会计是为单位服务的，对于前来办理会计业务的人 员，官大办的快，官小办的慢，无官拖着办。通过公司组织的会计法和会计职业道德的培训， 甲和乙均认识到了自己的错误，公司因技术改造，需要向银行贷款1000 万元，公司董事长 指令会计人员丙和丁，将提供给银行的会计报表精心技术处理，丙坚决发对编制虚假财务报 告，董事长随命令人事部将丙调离了会计工作岗位，丁虽然不愿意，但担心自己被炒鱿鱼， 因此，仍然编制了一份虚假的会计报告，使公司获得了银行贷款。
根据上述情况，回答下列问题：
（1）甲会计人员违反的会计职业道德的要求有（）
A、坚持准则
B、爱岗敬业
C、参与管理
D、提高技能
答案：BCD
篇三：会计职业道德和会计违法违纪案例
会计职业道德和会计违法违纪案例
会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。所以，会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律、法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。本课程内容包括会计职业道德案例和会计违法违纪案例两部分，在介绍会计职业道德具体内容和列举会计违法违纪具体条款及法律责任之后本课程列举了近年来国内外会计界发生的典型案例并加以剖析，或正面引导，或反面警讯，便于会计人员感同身受，从而营造出会计职业道德建设的良好氛围并警示会计人员不做违法违纪的事情。
上篇 会计职业道德案例
一、会计职业道德
二、会计职业道德规范的主要内容
三、会计职业道德案例分析
下篇 会计违法违纪案例
一、会计违法违纪法律责任
二、会计违法违纪案例分析
上篇 会计职业道德案例
一、会计职业道德
（一）会计职业道德的概念
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的，调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
会计职业道德的含义包括以下几个方面：
1.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段
在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。
2.会计职业道德具有相对稳定性
会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。
3.会计职业道德具有广泛的社会性
会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。
（二）会计职业道德的形成与发展
任何一种职业道德的形成都是通过长期的职业活动实践逐渐形成的。会计职业道德亦是如此。会计职业道德的形成是随着会计职业的产生而逐渐形成的。
会计史学家认为：“我国‘会计’称号的命名，‘会计'的职称均起源于西周时代。??司会是专掌会计的官员，其所属官员中也初步有了会计与出纳的分别” 。会计职业产生的初期，会计职业关系和职业利益尚不复杂。这时人们对会计职业行为的要求是较为简单的，会计职业道德尚处于萌芽阶段。
随着生产力的发展，会计职业实践活动不断丰富和深化，会计职业关系也日趋复杂，人们对会计职业活动的客观要求也逐渐明确，促进了会计职业道德的不断发展和完善。
新中国成立以后，对会计人员职业道德的要求，散见于各种财务会计行政规章制度中： 1961年国务院颁布的《国营企业会计核算工作规程(草案) 》规定：“会计人员必须奉公守法、以身作则，严格执行财务会计制度，遵守财经纪律。对于一切不合制度、不合手续的开支，事前有权拒绝支付，事后有权拒绝报销。”
1963年国务院颁布的《会计人员职权试行条例》规定“会计人员必须??努力学习国家的政策、法令、制度，积极钻研本行业务，不断提高政治思想水平和业务水平。”“会计人员隐瞒真相，弄虚作假，谎报数字，篡改账目，分散资金，贪污盗窃，营私舞弊的，应分别情况，给予行政纪律处分或者依法惩处”。可见，我国早在20世纪60年代就对会计职业行为提出了明确的要求。
1984年 财政部颁布的《会计人员工作规则》中规定“会计人员必须加强政治学习，不断提高政治思想水平，坚持四项基本原则，树立全局观点，遵纪守法、忠于职守、廉洁奉公、实事求是，全心全意地为社会主义现代化建设服务”。上述这些规定明显地体现了国家对会计职业道德的要求。
1985年1月21日，六届全国人大第九次会议通过的新中国第一部《会计法》规定“对认真执行本法，忠于职守，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励”。
1993年10月31日，八届全国人大第四次会议通过的《注册会计师法》，对注册会计师职业道德进行了原则规定，如独立、客观、公正、保守秘密等。
1996年6月，财政部颁发的《会计基础工作规范》，首次较系统地提出了会计职业道德的具体要求,内容包括： (1)会计人员在工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。(2)会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识技能适应所从事工作的要求。(3)会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。(4)会计人员应按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。(5)会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。(6)会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。(7)会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位会计信息。(8)财政部门、业务部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚，情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。
1996年12月，财政部发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》，明确地提出了注册会计师职业道德的基本要求。
1999年10月31日，九届全国人大常委会第十二次会议修订的《会计法》规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”首次将会计人员应当遵守职业道德的要求，写进了《会计法》。
从上述我国会计职业道德的产生与发展进程中可以看出，会计职业道德受生产力和社会经济发展水平等多方面因素的影响。社会的经济发展水平，决定着人们的行为方式、生活方式和
消费方式，也影响着人们的职业道德观念。
伴随着社会生产力的不断发展，会计职业活动的范围越来越广泛，职业活动的内容更加丰富。会计在经济管理中的职能作用也在扩展和深化，由过去单纯的记账、算账、报账逐步转变为参与决策、实施监控、改善经营、提高效率等全过程管理。会计在经济管理中的地位逐步提高，人们对会计工作日益重视，会计职业活动对社会经济活动的影响越来越直接、越来越明显。为此，要求会计工作者承担更多的会计职业责任，例如，市场经济的竞争性，要求会计工作在强化管理和参与经济决策中发挥更加重要的作用，从而提出了以会计人员应提高技能、强化服务、参与管理等为主要内容的职业道德要求。
会计职业关系的变化也促进了会计职业道德的发展。会计职业关系是会计从业人员在从事会计活动中与内外部产生的各种经济关系，包括单位内部关系和单位外部关系，单位内部关系主要有会计从业人员与单位负责人、决策当局、单位内部各部门和会计机构内人员之间的关系。单位外部关系有会计从业人员与外部各服务对象的关系，如与委托人、股东、债权人、社会公众等会计信息使用者的关系。会计职业活动的不断丰富和发展，使会计职业关系呈现出多样化和复杂化的趋势。会计信息的质量直接影响市场经济秩序和社会资源的有效配置。所以，企业资产所有者、债权人和经营者及社会公众都十分关注会计从业人员“生产”的会计信息的真实性、可靠性。人们对会计工作质量的期望和要求日益提高，促使会计从业人员应诚实守信、坚持准则、客观公正等，始终保持较高的专业胜任能力，从而促进了会计职业道德的不断发展。
（三）会计职业道德的特征和作用
1.会计职业道德的特征
会计职业作为社会经济活动中的一种特殊职业，其职业道德与其他职业道德相比具有自身的特征：
(1)具有一定的强制性。一般的职业道德侧重于人们的行为动机和内心信念的调整，通常只对那些最低限度的要求赋予强制性。会计职业道德具有广泛的社会性，是旨在维护社会经济秩序的职业规范，而不是仅仅去追求内在精神世界的高尚和完善。为了强化会计职业道德的调整职能，我国会计职业道德中的许多内容都直接纳入了会计法律制度。如前所述，我国的《会计法》、《会计基础工作规范》等都规定了会计职业道德的内容和要求。当然，会计职业道德的许多非强制性内容仍然存在，而且也在发挥着作用。如，会计职业道德中的提高技能、强化服务、参与管理、奉献社会等内容虽然是非强制性要求，但其直接影响到专业胜任能力、会计信息质量和会计职业的声誉，也要求会计人员遵守。
（2）较多关注公众利益。会计的一个显著特征是会计活动与社会公众利益密切联系。会计人员在遵循会计职业道德的过程中，往往会受到利益因素的驱动。由于会计人员的利益取决于经济主体的利益，当个人利益、经济主体利益与国家利益和社会公众利益出现矛盾时，如果会计人员与经济主体利益协调一致，忽视国家利益和社会公众利益时，便产生了会计职业道德危机。在会计确认、计量、记录和报告的程序和方法的选择和运用等职业行为上的任何变化，都会导致会计职业关系中的各方利益受到直接的影响。注册会计师在从事独立审计业务过程中，也容易受到利益因素的影响。因此，会计职业的社会公众利益性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。
2.会计职业道德的作用
会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面：
（1）会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。
（2）会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道
德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。
（3）会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。
（4）会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高，会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。
二、会计职业道德规范的主要内容
根据我国会计工作、会计人员的实际情况，结合《公民道德建设实施纲要》和国际上会计职业道德的一般要求，我国会计职业道德规范的主要内容包括：爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理和强化服务。会计人员职业道德规范的对象既有单位会计人员，也有注册会计师，两者都是以会计信息为载体从事工作，从广义上说，都是会计人员的一部分。前者是依据我国现行会计准则、会计制度等会计法律、法规、规章制度，经过记账、算账、报账等环节，生成会计信息；后者是运用独立审计准则等，对单位会计信息的合法性、真实性、完整性进行社会审计。正因为如此，应将两者都纳入会计职业道德规范调整的范围内。会计职业道德规范的八项主要内容中，许多都是应由单位会计人员、注册会计师共同遵循的，也有侧重单位会计人员的，如参与管理等。至于注册会计师行业，还应遵守中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》的有关规定。
（一）爱岗敬业
1.爱岗敬业的含义
这里所说的“岗”，是指会计工作岗位。会计工作可划分为若干具体的岗位，如总会计师岗位、会计主管、出纳、财产物资核算、成本费用核算、财务成果核算、销售及往来核算、商品库存核算、财务报告编制、稽核、档案管理等等。上述岗位都是根据会计工作的需要设置的，是会计工作的重要组成部分。
爱岗就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。它是会计人员的一种意识活动，是敬业精神在其职业活动方式上的有意识的表达。敬业是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度，并用这种严肃恭敬的态度，认真地对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。对会计职业的不同认识和采取不同的态度可以直接导致不同的职业行为及其后果。会计职业道德中的敬业，就是从事会计职业的人员充分认识到会计工作在国民经济中的地位和作用，以从事会计工作为荣，敬重会计工作，具有献身于会计工作的决心。
会计人员如果没有形成爱岗敬业的观念，不珍惜自己的职业声誉,不忠于职守，甚至于私欲膨胀，就很可能无视国家和企业的利益，向会计信息的使用者提供虚假的会计信息，其后果不仅严重干扰了信息使用者决策的正确性，而且给社会经济生活和会计职业的形象及声誉带来破坏性的影响。
2.爱岗敬业的基本要求
爱岗敬业是会计人员干好本职工作的基础和条件，是其应具备的基本道德素质。爱岗敬业不仅仅是一种观念、一种精神、一句口号，它更需要有具体的行动来体现，即要有安心会计工作、献身会计事业的工作热情，严肃认真的工作态度，勤学苦练的钻研精神，忠于职守的工作作风。会计人员只有把会计职业权利和义务有机地结合起来，才能恪尽职守，出色完成所承担
的任务，才能做到遵纪守法、廉洁奉公，做好本职工作。这就是爱岗敬业意识在会计工作中的具体体现。爱岗敬业要求会计人员热爱会计工作，树立良好的职业责任感和荣誉感，忠实地履行自己的职责，刻苦钻研业务，不断提高技能，勇于革新，争做行家里手。
(1)正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神
会计人员的爱岗敬业精神，自始至终都是以他们对职业的认识程度以及所采取的态度作为行动的指导并体现在实际工作中。如果会计人员对所从事的职业缺乏正确的认识，认为会计不过是“写写算算”、“收收支支”、“琐琐碎碎”的工作，或者认为会计是人人必求的工作，或认为“会计难当，职权难用，成绩难见，违纪难免”，这就必然会自觉不自觉地反映到其职业行为之中，或迟或早地会表现出“懒”、“惰”、“拖”的不良行为，给会计职业及其声誉造成不良影响。
(2)热爱会计工作，敬重会计职业
只要人们是根据自己的爱好、兴趣和特长来选择职业，通常都对所选职业充满情感，喜爱这一职业。但是，任何社会、任何时候都难以绝对保证人们所选择的职业是自己满意的。因而，在所从事的职业与自己的兴趣、爱好不一致时，要求人们对其所从事的职业有一个正确的认识态度。如果做了会计，就应该热爱会计工作，敬重会计职业。“爱”是“敬”的源泉，只有热爱会计职业，才会有职业乐趣，即使对会计职业并不感兴趣，只要树立了“干一行爱一行”的职业思想，就会发现会计职业中的乐趣。只有树立“干一行爱一行”的思想，才会刻苦钻研会计业务技能，才会努力学习会计业务知识，才会发现在会计核算、企业理财领域有许多值得人们去研究探索的东西。只有做到热爱会计工作，敬重会计职业，才会全身心地投入会计事业。
(3)安心工作，任劳任怨
安心本职工作，以从事会计工作为“乐”，而不是“这山望着那山高”。只有安心本职工作，才能潜下心来“勤学多思，勤问多练”，才能真正做到敬业，才能成为真正的行家里手。
任劳任怨，要求会计人员具有不怕吃苦，不计较个人得失的思想境界，具有“对工作极端负责任”的敬业精神和方便群众、勤奋工作的工作态度。任劳任怨是安心本职工作的具体表现。只有安心本职工作，才有可能做到任劳任怨；只有任劳任怨，才能安心本职工作。
(4)严肃认真，一丝不苟
会计工作是一项严肃细致的工作，没有严肃认真的工作态度和一丝不苟的工作作风，就可能出偏差。对一些损失浪费、违法乱纪的行为和一切不合法不合理的业务开支，要严肃认真地对待，把好关，守好口。
比如有的单位要求在审核凭证时坚持“八审八看”，即：审核经济业务内容，看是否符合财务制度、法律法规和费用开支标准；审“抬头”，看是否与本单位名称(报账人姓名)相符；审“填制日期”，看是否与报账日期相近；审“用途”，看是否与“发票”或“收据”相关联；审“财务签章”，看是否与原始凭证企业或单位名称相符；审“金额”，看计算是否正确、完整；审“大、小写”，看大、小写是否一致；审“脸面”，看有无涂改、刮擦、纸贴现象，等等。
(5)忠于职守，尽职尽责
忠于职守主要表现为三个方面，即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。
首先，单位会计人员要忠实于所服务的主体，不仅要客观真实地记录反映服务主体的经济活动状况，负责其财产安全，还应负责其资金的有效运作，积极参与经营和决策。
其次，要忠实于社会公众，正确真实地对外提供有关服务主体的会计信息，以便让投资者、债权人及其他社会公众获取客观真实的财务信息，进行正确判断和经济决策。注册会计师不仅要忠实于服务主体，而且更要忠实于社会公众，对被审计单位的财务状况和经营成果做出客观、公允的审计报告，不仅要对委托人负责，更应对广大的信息使用者负责，其所出具的审计报告应成为债权人、投资者和社会公众做出决策的有用依据。
第三，任何一个法人组织的经济活动，都是整个国民经济的一个组成部分，其经济活动是否合理、合法，都直接或间接地影响着国家的财政收支；会计信息是否真实、完整、准确，均影响着国家宏观经济调控的决策。因此，忠实于国家实际上是对社会整体利益负责。能否对社会整体利益负责，是衡量会计人员是否称职的基本标准。
（二）诚实守信